合并财务报表落地实操

《合并财务报表落地实操》作者具有大型企业会计实务经历、大型会计师事务所执业经历，出任过税务师事务所所长，具有15年会计培训经历。该书是其多年会计实务工作及理论修养总结。作者经过层层推理，还原合并报表的逻辑体系，并在此基础上，基于读者易于学习与接受的目的，重新提炼课程体系，编写该书。作者从合并报表底层逻辑开始，基于一体性原则，开创性地提出按照单体公司报表一样的编制程序编制合并报表，只要具备单体公司报表编制思路的读者，都可以顺着该书进行学习。

蔺龙文，注册会计师、高级会计师、税务师。20年会计职业生涯，在企业并购及财务分析方面积累了丰富的实战经验。曾在一年内通过“注册会计师6科+税务师5科+会计师3科”考试。开通个人公众号“准则讲解”。

适读人群 ：财会从业人员、大中专院校会计老师
14个全景式实操案例
依照新企业会计准则
结合证监会会计监管规则
透彻讲解平行法合并财务报表编制原理
提供合并财务报表“三步法”思维框架模型

至三章为基础理论
主要讲述合并财务报表基础理论，具体内容包括三大合并理论、两种企业合并类型、长期股权投资会计核算。

第四至十章为基本原理及基本技能
主要讲述合并财务报表基本原理和基本操作技能。以平行法为基本逻辑起点，详细论述权益投资抵销、内部交易抵销、成本法基础上编制合并财务报表以及合并现金流量表等，后讲述多级子公司的合并财务报表编制思路。

第十一至十六章为特殊专题
主要讲述合并财务报表特殊业务处理，包括合并层面所得税会计原理、同一控制下企业合并的合并财务报表编制、股权变动情形下的合并财务报表编制。后一章讲解了编制合并财务报表的“三步法”思维框架。

2004年，我进入一家汽车制造企业的财务部门工作，在这里我第一次接触到合并财务报表。从此之后，我不知多少次“拿起”合并财务报表书籍，又多少次“放下”。“拿起”是因为我意识到合并财务报表将成为我职业生涯的一大瓶颈，“放下”是因为我实在难以“悟入”，我总是觉得书中合并抵销分录来得“突兀”，找不到逻辑的起点，也不能对结果进行验证。
从此，合并财务报表成为我心中挥之不去的隐忧。
在实务中，我发现“准则虽相同，但观点有多门”，同时具体工作方法也不同，比如在不同的会计师事务所及不同的团队里面，合并财务报表工作底稿的格式存在明显差异。
“知其要者，一言而终，不知其要者，流散无穷。”后来我试着从基本原理开始，自立“课题”，自己推导合并财务报表编制的整个逻辑过程。
梳理了合并财务报表的逻辑体系后，我通过个人公众号“准则讲解”推送合并财务报表经典疑难问题的推理文章，如母公司投资收益与子公司利润分配的抵销、逆流交易背景下对少数股东损益与少数股东权益的调整、合并财务报表层面的所得税会计原理、同一控制下企业合并的实操问题等。很多朋友读后深有感触，赞叹思路清晰，部分热心朋友开始“蛊惑”我写一本合并财务报表专著，有网友开始为我“做媒”，为我介绍出版社的老师。
在这样的背景下，机械工业出版社石美华老师与我约稿，邀请我写一本既能将合并财务报表理论体系与逻辑推理说明白，又能对实务工作具有指导与启发意义的著作。
合并财务报表的思路
把原理讲明白，把逻辑说清楚，指引大家一步一步地上手编制合并财务报表，是本书所追求的核心目标。本书立足于基本原理进行逻辑推理，抽丝剥茧，力求条理清晰，深入浅出。要完成合并财务报表的编制工作，关键在于领悟其底层逻辑，对本质理解得越扎实，理论功底越深厚，解决问题的思路越灵活多样，实务建树越高。越是涉及合并财务报表的复杂问题，越需要基础理论扎实。
本书提出了像编制单体公司报表一样编制合并财务报表的思路，并将这种方法命名为“平行法”，平行法的理论根源是合并财务报表的“一体性原则”，这也是本书合并财务报表逻辑推理的起点。
为了降低合并财务报表的理解难度，我像考古工作者一样，将很多年前文献中的一些技术方法，如“分期法”等，进行技术“复原”，补上了合并财务报表学习的“逻辑断层”，完善了一般教材“语焉不详”的“断片”之处。
理论学习终归要服务于实操“落地”，“落地”的前提是理解落地，必须在大脑中有清晰、完整的认识，不能只有一些模糊的概念“横亘”在大脑中。在实务指导方面，本书精选了14个实操案例，全面但不“庞杂”，照着本书一步一步的指引，一天研究一个案例，半个月就能成为合并财务报表编制达人。
本书吸收了实务界很多优秀做法，包括实务领域具有代表性的工作底稿格式，以及成本法基础上对子公司报表进行合并等；内容上按照国家最新发布的会计准则规定编写，结合了证监会最新颁布的会计监管规则的规定。
本书核心内容概览
第一部分：基础理论
内容：第一章到第三章。
第一部分是正式学习合并财务报表前的理论铺垫。有一定基础的读者，可以直接跳过第一部分，从第四章开始阅读。
第一章：合并财务报表理论基础。本章要点是三大合并理论和编制合并财务报表的一体性原则。
第二章：企业合并。本章主要介绍企业合并类型，以及企业合并会计处理原则。
第三章：权益投资个别财务报表核算。本章详细论述权益工具类金融资产和长期股权投资的核算。
第二部分：基本原理及基本技能
内容：第四章到第十章。
第二部分是全书核心内容，主要关注合并财务报表的基础原理与基本逻辑问题，同时训练编制合并财务报表的基本实操功底。掌握第四章到第十章，能处理实务中合并财务报表编制的大部分问题。
第四章：平行法编制合并财务报表。平行法是本书提出的一种新的合并财务报表编制方法，平行法有利于理解合并财务报表的根本逻辑原理，按照与“单体公司”一样的编报程序进行编报，通过编制试算平衡表来编制合并财务报表。本书将平行法作为合并财务报表的逻辑推理起点，为后续章节奠定理论基础。
第五章：非同一控制下的企业合并购买日合并资产负债表编制。本章是从平行法到抵销法的承上启下章节，将平行法与抵销法进行衔接，让读者循序渐进地朝深处前进。
第六章：权益投资抵销分期法与分段法。本章是全书理论“中枢”，几乎所有合并财务报表的特殊问题、疑难问题，都和权益投资抵销有“纠葛”。第六章引入“分期法”抵销思路推导“分段法”抵销思路，从而建立权益投资抵销理论框架。
第七章：内部交易及债权债务抵销。掌握“一体性原则”思路，大多数内部交易抵销都容易处理。本章将总、分公司并表问题进行专门阐述，同时结合最新租赁准则，编写了集团内部租赁抵销案例。
第八章：长期股权投资成本法基础上编制合并财务报表。成本法基础上编制合并财务报表是实务界流传的一种方法，本书将这种方法进行吸收以期传承。
第九章：合并现金流量表。本章介绍编

前言
第一章　合并财务报表理论基础　/ 1
第一节　合并理论　/ 1
第二节　合并财务报表合并范围　/ 4
一、为什么“控制”判断对于合并财务报表很重要　/ 4
二、控制的概念及控制三要素　/ 4
三、“控制”判断　/ 5
四、豁免纳入合并财务报表范围的情形　/ 7
第三节　合并财务报表编制一体性原则　/ 8
第四节　合并财务报表编制前的准备工作　/ 8
一、统一母、子公司的会计政策　/ 9
二、统一母、子公司的会计期间　/ 9
三、对子公司外币报表进行折算　/ 10
四、收集编制合并财务报表的相关资料　/ 10
第二章　企业合并　/ 12
第一节　企业合并的概念及类型　/ 12
一、企业合并的概念　/ 12
二、企业合并的方式　/ 15
三、企业合并的类型　/ 15
第二节　非同一控制下的企业合并会计处理原则　/ 16
一、购买法基本含义　/ 16
二、 子公司各项资产与负债在合并财务报表中的初始计量
价值　/ 17
三、商誉的确认与计量　/ 18
第三节　同一控制下的企业合并会计处理原则　/ 22
一、同一控制下的企业合并的具体含义　/ 22
二、同一控制下的企业合并会计处理原则　/ 23
第四节　企业合并与合并财务报表之间的内在关联　/ 24
第三章　权益投资个别财务报表核算　/ 26
第一节　投资方对被投资方的影响力判断及权益投资会计分类　/ 26
一、投资方对被投资方的影响力判断　/ 26
二、权益投资会计分类　/ 33
第二节　对被投资方达不到重大影响的权益投资核算　/ 35
一、权益投资形成的金融资产的分类　/ 35
二、权益投资“交易性金融资产”的会计核算　/ 36
三、权益投资“其他权益工具投资”的核算　/ 38
四、关于公允价值计量会计问题的评价　/ 40
第三节　对联营、合营企业权益投资的核算　/ 43
一、初始计量　/ 43
二、后续计量　/ 48
三、处置　/ 67
第四节　对子公司权益投资的核算　/ 67
一、初始计量　/ 67
二、后续计量　/ 76
三、处置　/ 77
第五节　权益投资资产转换　/ 77
一、权益投资资产转换概述　/ 77
二、增资减资形成转换　/ 77
三、股权稀释形成转换　/ 86
第四章　平行法编制合并财务报表　/ 92
第一节　平行法概述　/ 93
第二节　母公司投资成立子公司的平行法合并财务报表实操案例　/ 93
实操案例4-1　投资成立子公司的平行法编制合并财务报表　/ 93
第三节　母公司购买子公司的平行法合并财务报表实操案例　/ 104
实操案例4-2　收购子公司的平行法编制合并财务报表　/ 104
第五章　非同一控制下的企业合并购买日合并资产负债表编制　/ 116
第一节　购买日合并资产负债表编制原理概述　/ 116
第二节　平行法编制非同一控制下购买日合并资产负债表　/ 117
实操案例5-1　平行法编制非同一控制下购买日合并资产负债表　/ 117
第三节　抵销法编制非同一控制下购买日合并资产负债表　/ 121
实操案例5-2　抵销法编制非同一控制下购买日合并资产负债表　/ 121
第六章　权益投资抵销分期法与分段法　/ 130
第一节　合并财务报表编制程序探索　/ 131
一、再次认识会计报表　/ 131
二、合并财务报表工作程序探索　/ 132
三、“抵销法”合并财务报表工作程序　/ 133
四、连续编报情况下，以前期间调整抵销分录要重新编制　/ 133
第二节　权益投资抵销分期法与分段法　/ 136
一、权益投资抵销要点概述　/ 136
二、母、子公司存续期间权益投资抵销分期法和分段法　/ 138
第三节　权益投资抵销实操案例　/ 146
实操案例6-1　权益投资抵销分段法思路运用　/ 146
第七章　内部交易及债权债务抵销　/ 161
第一节　内部交易抵销分录编制原理　/ 161
一、债权债务抵销　/ 161
二、集团内部存货交易的抵销　/ 163
三、固定资产内部交易抵销　/ 168
四、企业内部租赁抵销　/ 171
第二节　集团内部交易实操案例　/ 174
实操案例7-1　集团母、子公司内部交易抵销案例　/ 174
第三节　总、分公司并表实操案例　/ 181
实操案例7-2　总公司和分公司合并财务报表编制　/ 182
第四节　母、子公司内部未实现逆流交易的特殊问题　/ 187
第八章　长期股权投资成本法基础上编制合并财务报表　/ 192
实操案例8-1　成本法基础上编制合并财务报表　/ 193
第九章　合并现金流量表　/ 201
第一节　合并现金流量表编制　/ 201
一、个别现金流量表的编制方法　/ 201
二、合并现金流量表编制方法　/ 205
第二节　合并现金流量表的调整、抵销分录编制　/ 206
一、合并现金流量表工作底稿　/ 206
二、常规业务调整抵销　/ 207
三、特殊业务调整抵销　/ 208
第十章　复杂股权结构下合并财务报表编制案例　/ 212
第一节　多级子公司情形　/ 212
实操案例10-1　多级子公司合并财务报表实操案例　/ 213
第二节　合计持有子公司的合并财务报表编制　/ 226
实操案例10-2　合计持有子公司的合并财务报表编制　/ 227
第三节　集团内交叉持股问题　/ 231
第十一章　合并财务报表所得税会计原理　/ 233
第一节　所得税会计基本原理　/ 233
一、所得税会计的起源　/ 233
二、利润表债务法　/ 235
三、资产负债表债务法　/ 236
第二节　合并财务报表所得税会计原理　/ 243
一、企业并购环节的所得税会计本质　/ 243
二、内部交易环节的所得税会计本质　/ 246
第十二章　同一控制下的企业合并合并财务报表编制　/ 247
第一节　权益结合法理论概述　/ 248
一、权益结合法发展历程回顾　/ 248
二、我国权益结合法的特征　/ 251
三、我国同一控制下的企业合并采用权益结合法的原因　/ 253
四、现阶段权益结合法需要关注的新动向　/ 255
第二节　同一控制下的企业合并合并前期合并财务报表编制　/ 257
第三节　同一控制下的企业合并合并财务报表编制实操案例　/ 268
实操案例12-1　同一控制下合并财务报表编制　/ 269
第十三章　非同一控制下增资取得控制权的合并财务报表处理　/ 286
第一节　从金融资产增资取得控制权　/ 287
第二节　从对联营、合营企业的权益投资增资取得控制权　/ 289
第十四章　失去控制权的合并财务报表处理　/ 293
第一节　平行法处置子公司全部股权失去控制权的合并财务报表处理　/ 293
实操案例14-1　平行法处置子公司全部股权的合并财务报表处理　/ 294
第二节　抵销法处置子公司全部股权失去控制权的合并财务报表处理　/ 311
实操案例14-2　处置子公司控制权抵销法合并财务报表编制　/ 313
第三节　处置子公司部分股权后能实施重大影响或共同控制的情形　/ 325
实操案例14-3　处置子公司部分股权后能实施重大影响或共同控制的合并财务报表编制　/ 326
第四节　处置子公司部分股权后对被投资方达不到重大影响的情形　/ 342
第五节　子公司增资扩股导致投资方失去控制权的情形　/ 343
第十五章　母公司持有子公司的股权比例发生变化但控制权没有变化的情形　/ 344
第一节?母公司取得控制权后进一步收购子公司少数股权　/ 344
第二节　母公司取得控制权后处置子公司部分股权但不影响控制权的情形　/ 357
第三节　取得控制权后股权被稀释但不影响控制权的情形　/ 362
第十六章　编制合并财务报表“三步法”思维框架　/ 367
后记　/ 371
参考文献　/ 372