建筑企业财税处理与合同涉税管理

本书内容主要分为两部分，第一部分以建筑企业的会计核算为主体，建筑业的增值税管理和共性疑难财税问题解析为两翼，并结合笔者的实际经验提出了看法和解决对策；第二部分以建筑企业合同涉税管理为主线，以各类合同涉及的不同问题为轴线，总结了建筑企业涉及的各类经济合同涉税问题，充分结合实务中已经出现的却一再被忽视的涉税风险，以及有可能出现的涉税问题，提出涉税条款的签订技巧和涉税管理措施。

林久时（网名：林铁蛋），福建尤溪人，毕业于江西理工大学会计学专业，“铁蛋税客”微信公众号创始人，上海铁蛋财务咨询中心总经理。曾在某建筑工程有限责任公司担任财务处处长，具备工程项目成本管理、公司总部财务管理、税务管理等全流程财税岗位管理经验。
中国会计视野“会说”专栏、会计头条、金蝶云社区撰稿人。目前主要从事财税咨询与培训工作，专注于建筑业财税管理。

前言
“从黄河尾闾的渤海之滨到雄伟挺拔的泰山脚下，
从沃野千里的天府之国到中原大地的少林古刹，
哪里有建筑，哪里就有我们建筑人。
我们的脚印遍布神州，我们的旗帜插满华夏，
一座座高楼拔地而起，一片片荒野披上新装。
我们是家园的建设者，我们是城市的描绘家，
我们去时星辰寥落，我们归时灯火辉煌。
我们托起了高楼，我们点亮了世界……”
在写书时，我总是想起在央企担任团委书记时为企业年会写的一首诗。这么多年过去了，其中的片段依然能熟练背诵。总是想起初入职场时在工程一线从事财务工作的场景：轰鸣的机械、飞扬的尘土、塔吊飞舞入云巅；总是想起在企业担任财务处处长期间遇到的各种财税问题和财务管理难题。2018年年底，从央企离职以后，专职从事财税培训和咨询工作，也一直专注于建筑业财税问题研究，对建筑业“情有独钟”。全面“营改增”后已经过去4年，大部分建筑企业经营管理日趋规范，涉税风险意识逐年提升。相比较于全面“营改增”初期，如今建筑业整体税负下降明显，但依然存在不少问题。
为了总结8年建筑财税管理工作经验和从事咨询培训以来的学习与思考的心得，在老师的鼓励和广大网友的督促下，笔者决心编写《建筑企业财税处理与合同涉税管理》，以帮助建筑业财务人员提升财税实操能力，帮助建筑企业提高财税管理水平。
本书内容主要分为两部分：第一部分以建筑企业的会计核算为主体，建筑业的增值税管理和共性疑难财税问题解析为主，并结合笔者的实际经验提出了看法和解决对策；第二部分以建筑企业合同涉税管理为主线，以各类合同涉及的不同问题为轴线，总结建筑企业涉及的各类经济合同涉税问题，充分结合实务中已经出现却一再被忽视的涉税问题，以及有可能出现的涉税风险，提出涉税条款的签订技巧和涉税管理措施。部分观点和内容已经在笔者的微信公众号“铁蛋税客”上推送。
第一章，主要介绍建筑行业整体概况和建筑企业的组织架构，建筑企业不同会计核算模式涉及的税务管理要点，为此后各章的写作方向做了基础铺垫。
第二章，主要介绍建筑企业的会计科目设置及重点科目的解析，简明阐述“总公司—分公司—项目部”模式下建筑企业各级核算单元的业务特征与会计核算。
第三章，主要介绍建筑企业合同收入确认的基本原则，从《企业会计准则第15号——建造合同》（以下简称“《建造合同准则》”）的完工百分比测算与《企业会计准则第14号——收入》（以下简称“《新收入准则》”）履约进度的确认方法比较，实质上并没有非常大的变化。对于已经执行了《建造合同准则》的建筑企业来说，《新收入准则》在会计核算上更加清晰、简洁。
第四章，系统地介绍建筑业增值税相关政策与会计处理实务，解析建筑企业增值税基本政策、发票管理思路；结合建筑企业组织形式阐述了建筑企业“总公司—总承包部—项目部”“公司总部—项目部”模式下的增值税会计核算与基本管理；从资金管理的角度详细阐释了建筑业采购比价的核心控制点。
第五章，主要介绍建筑企业关注度较高的、较为核心的财税疑难问题，充分结合实际案例解析行业存在的普遍共性问题。
第六章是本书的重要组成部分，讲述合同涉税条款的重要性，结合通用涉税条款，对物资采购合同、机械设备租赁合同、施工总承包合同的涉税风险进行详细剖析，并提出涉税条款的签订技巧和涉税管理措施。
衷心感谢我的老师——中国建筑财税深耕者，中国人民大学会计学博士，中国建设会计学会、建筑会计学术委员会首席专家，上海何博财务咨询中心总经理，微信公众号“何博士说税”创始人何广涛先生，感谢他的谆谆教导。在专业上引导我更深层次研习建筑业财税实务，在工作和生活中教导我严谨治学、积极向上。在撰写本书的过程中老师给予无私的帮助，并为本书倾情作序，感谢老师在专业学习和职业道路上为我指明方向。
衷心感谢中国建设会计学会王春龙秘书长的认可和指导，在本书的写作过程中提出了诸多宝贵意见，让人深切感受王秘书长的专业与求精。
衷心感谢中国新兴建筑工程有限责任公司总会计师魏庆羚女士、山西路桥建设集团有限公司财务部部长卫晋芳女士、北京城建集团有限责任公司总承包部总会计师寇晓燕女士、山西省晋中路桥集团建设有限责任公司财务部部长杨志平先生、山西远方路桥（集团）有限责任公司财务部长曹彦春女士、井冈山博达公路施工有限公司财务总监丁莹女士、贵州长辰建筑工程有限公司财务经理刘敏女士、贵州义龙新区城市开发投资有限公司董事长刘需毅先生、晨达建设集团有限公司董事长梁路平先生对本人的支持和帮助。
衷心感谢财税圈众多财税大咖前辈对我的帮助和提携，他们的思想和文章给我很大启发，我将不忘初心，虚心学习，踔厉奋发，笃行致远。
衷心感谢樊雯、彭薇、赵娜、刘凤、姜苗苗、马雪莲、王萍、孟腊月、都晓妍、王力等好友的热心帮助。
最后感谢我的妻子和女儿，在我写作时给予非常舒适的环境，让拙著得以完成。你们若安好，我便是晴天。
由于本人专业能力有限，书中部分观点有些片面，存在一些不妥和错误之处，欢迎读者批评指正。作者微信号：675222603，电子邮箱：[email protected]。
林久时

目录



第1章 建筑企业财税管理概述


1.1建筑行业的现状及建筑企业的组织框架/

1.1.1建筑行业的现状/
2010—2018年建筑业总产值增长率与资本报酬率/
2019年建筑业产值完成情况/

1.1.2建筑企业的组织架构/
第一种：公司总部—项目部模式/
第二种：母公司—子公司—项目部模式/
第三种：总公司—分公司—项目部模式/
第四种：总公司—项目指挥部、子公司—工程项目部模式/
第五种：总公司—总承包部（内部承包单位）—项目部模式/

1.2工程承包业务/

1.2.1总承包与分包管理/
《中华人民共和国建筑法》是怎么规定的/
企业资质分类与等级/
部分试点地区取消劳务分包资质/
专业工程违法分包的界定/

1.2.2联合体承包工程/
联合体承包工程的基本要求/
联合体承包工程的会计处理/

1.3建筑企业总分机构的税务管理/

1.3.1“公司总部—项目部”和“总公司—总承包部—项目部”模式下的
税务管理/
增值税管理/
企业所得税管理/

1.3.2“总公司—分公司—项目部”模式下的税务管理/
增值税管理/
企业所得税管理/

1.3.3“母公司—子公司—项目部”模式下的税务管理/

1.4建筑企业纳税信用评级管理/

1.4.1纳税信用的等级/

1.4.2纳税信用等级的评定标准/

1.4.3什么情况下有可能被直接判为D级/
建筑企业被评为D级的负面影响/
被评为D级以后如何处置/

1.5建筑企业合同管理/

1.5.1合同的基本含义与建筑企业的合同分类/

1.5.2建设工程施工合同示范文本/

1.5.3建筑企业应当注意的合同涉税问题/


第2章建筑企业成本费用的核算


2.1建筑企业会计科目设置及重点解析/

2.1.1建筑企业设置会计科目参考/

2.1.2建筑企业重点会计科目解析/
资产类重点科目解析/
负债类重点科目解析/
共同类重点科目解析/
成本类重点科目解析/
损益类重点科目解析/
所有者权益类重点科目解析/

2.2建筑企业工程成本费用核算/

2.2.1直接费用的归集与会计核算/
人工费的归集与会计核算/
材料费的归集与会计核算/
机械使用费的归集与会计核算/
分包费的归集与会计核算/
其他直接费用的归集与会计核算/

2.2.2间接费用的归集与分配/
间接费用的归集/
间接费用的分配方法/

2.3建筑企业日常经济业务会计核算/

2.3.1工程项目前期财务工作/
支付投标保证金/
支付农民工保证金/
交纳农民工意外伤害险/
“安措费”银行账户的开立及支取/
缴纳建设工程施工承包合同印花税/
办理跨区域涉税事项报验管理/

2.3.2工程项目常规经济业务的会计核算案例/

2.4总公司、分公司的会计核算/

2.4.1总公司的会计核算/
总公司在设立阶段收到投资款的会计处理/
总公司发生管理费用的会计核算/
总公司购买固定资产的财税处理/
总公司取得无形资产的财税处理/
总公司与分公司、子公司之间人员委派产生的涉税问题/
总公司的收入、成本核算/
总公司与分公司的企业所得税/

2.4.2分公司的会计核算/
分公司工程项目及管理部门的费用支出核算/
分公司购买固定资产及计提折旧费用/
分公司购买无形资产及无形资产摊销/
总公司资金统借统还业务的税务与会计处理/
分公司薪酬、社保及福利费用的会计处理/
分公司确认合同收入、合同成本及增值税处理/
分公司向总公司上缴利润/

2.4.3总公司与分公司之间的内部往来会计核算/
资金往来会计核算/
调拨材料、设备的会计核算/
损益的核算/


第3章建筑企业收入与成本的确认


3.1建筑企业收入分类与产品特点/

3.1.1建筑企业的收入分类/

3.1.2建筑企业的产品特点/

3.2《建造合同准则》的运用/

3.2.1建造合同收入与成本/
建造合同的形式/
建造合同收入与合同成本的确认原则/
建造合同收入的确认与计量/
合同成本的归集/

3.2.2《建造合同准则》的会计处理/
《建造合同准则》的基本会计分录/
合同预计损失转回、转销的处理/
工程项目会计核算案例/
建造合同预计损失的会计核算与案例/
建造合同结果不能可靠估计的会计核算/

3.3《新收入准则》的运用/

3.3.1合同收入的确认条件/
如何判断客户取得商品控制权的时点/
交易价格及收入的确认/

3.3.2合同成本的确认条件/
合同履约成本/
合同取得成本/
摊销与减值/

3.3.3合同履约进度的测算/
采用产出法确定的履约进度/
采用投入法确定的履约进度核算案例/
建筑企业《新收入准则》会计核算案例/
合同资产与应收账款的会计核算/
合同资产与合同负债的会计核算与列报/

3.4《小企业会计准则》的运用/

3.4.1小企业划型标准与会计科目设置/
建筑企业选择执行《小企业会计准则》的标准/
小企业会计科目的设置/

3.4.2《小企业会计准则》中的收入和费用/
建筑业小企业的收入/
建筑业小企业的费用/

3.4.3小企业如何确认合同收入与合同费用/
合同费用的确认/
合同收入的确认与合同费用的结转/

3.4.4小企业“应交税费”的会计核算/
应交增值税的会计核算/
应交所得税的会计核算/
其他应交税费的会计核算/

3.5建筑企业 “合同收入”与“销售额”的暂时性差异/

3.5.1企业所得税纳税义务发生时增值税纳税义务未必发生/

3.5.2增值税纳税义务发生时企业所得税纳税义务未必发生/


第4章建筑企业的增值税管理与核算


4.1建筑企业增值税概述/

4.1.1纳税义务人/

4.1.2税目与经营范围/

4.1.3税率和征收率/

4.1.4计税方法/
一般计税方法/
简易计税方法/

4.1.5纳税义务发生时间/

4.1.6纳税期限/

4.2建筑企业销项发票的管理/

4.2.1销售税额与价外费用的认定/

4.2.2开具销项发票的内部控制/
开具销项发票的审批控制/
销项发票的流转管理/

4.2.3红字发票的管理/
建筑业的经营范围与超经营范围开具发票/

4.3建筑企业的进项发票管理/

4.3.1进项发票的分类/

4.3.2进项税额抵扣管理/
支付直接费用取得的进项发票/
支付间接费用、管理费用取得的进项发票/

4.3.3不得抵扣进项税额的情形/
不允许抵扣的进项税额的项目/
需要做进项税额转出的情形/

4.4建筑企业发票合规性的管理/

4.4.1发票基础信息审核/
发票种类审核/
发票基础涉税风险审核/
特定业务的发票备注栏审核/
进项发票“四流”一致的审核/
发票丢失处理/

4.4.2发票取得的时限/
汇算清缴前取得发票/
汇算清缴期结束后取得发票/

4.5建筑企业预缴增值税管理/

4.5.1预缴税款的计算/

4.5.2异地提供建筑服务预缴会计核算/

4.5.3工程预收账款的预缴核算与开具发票/

4.5.4预缴增值税所需的材料及预缴台账/

4.6建筑企业增值税会计的核算/

4.6.1建筑企业增值税部分会计科目解析/
部分建筑业常用的“应交税费”二级科目/

4.6.2总公司与内部承包单位的增值税管理与会计核算/
“总公司—总承包部—项目部”模式下的增值税管理/
“总公司—总承包部—项目部”模式下的增值税会计核算/

4.6.3“公司总部—项目部”模式的增值税管理与会计核算/
“公司总部—项目部”模式下的增值税会计核算/
“公司总部—项目部”模式下的增值税纳税申报/

4.6.4小微企业增值税免税政策与会计核算/

4.7建筑企业的物资、设备采购比价管理/

4.7.1投标报价不含税价一致时，应该如何选择供应商/

4.7.2投标报价不含税价不一致时，是否存在报价“临界点”/

4.7.3采购比价核心/

4.8城市维护建设税及教育附加费/

4.8.1城市维护建设税、教育费附加缴纳基数/

4.8.2建筑企业简易计税项目附加税费差额扣除/

4.8.3小规模纳税人附加税费减征优惠/


第5章建筑企业常见财税疑难问题解析

5.1建筑企业人工费涉税及社保问题/

5.1.1用工管理模式及财税处理/
建筑企业内部劳务队的会计处理/
建筑企业将劳务分包给个人的涉税处理/
建筑劳务分包、劳务派遣服务、人力资源外包服务的会计处理/

5.1.2建筑企业新用工模式的萌芽/
鼓励班组长成立以作业为主的专业公司或注册个体工商户/
个体工商户、个人独资企业的涉税管理/

5.2发包方、总包方代发农民工工资的个人所得税扣缴问题/

5.2.1明确责任主体，逐步推行农民工工资专用账户制度/

5.2.2代发农民工资，个人所得税谁来代扣代缴/

5.2.3总承包方代发农民工工资的会计处理/

5.2.4保障农民工工资支付条例/

5.3异地施工个人所得税缴纳问题/

5.3.1异地施工项目个人所得税应该如何缴纳/

5.3.2异地施工项目被核定征收个人所得税的主要原因/

5.4甲供材与甲控材的会计核算与涉税风险/

5.4.1甲供材的财税处理与风险控制/

5.4.2甲控材的财税处理与风险控制/

5.4.3特定甲供的注意事项/

5.5转售电力的会计核算与涉税风险/

5.5.1建设方向承建方转售电力的会计处理/

5.5.2总包方向分包方转售电力的会计处理/

5.5.3建设方向承建方转售电力应该如何解决/
转售电力的解决方案/
可否使用原始凭证分割单/

5.6安全生产费用的会计核算与税前扣除/

5.6.1企业所得税前扣除标准/

5.6.2安全生产费用的会计核算/

5.7建筑企业的苗木抵扣实务/

5.7.1建筑企业取得苗木发票如何抵扣进项税额/
苗木进项税额的抵扣政策/
园林绿化企业取得哪些苗木发票可以抵扣，如何抵扣/

5.7.2购进苗木抵扣进项税额的凭证/

5.7.3购进苗木的采购比价与会计处理案例/

5.7.4如何辨别所购苗木是否为农业生产者自产/

5.8EPC合同的涉税风险与会计核算/

5.8.1EPC工程总承包方式/

5.8.2EPC工程总承包的税收政策/

5.8.3EPC工程应该如何进行会计核算/

5.9BOT与BT项目的会计核算/

5.9.1BOT项目的会计核算与增值税管理/
BOT项目的账务处理/
BOT业务项目公司的会计核算案例/

5.9.2BT项目的会计核算与增值税管理/
BT项目的会计处理/
BT业务项目公司的会计核算案例/

5.10建筑企业是否需要缴纳资源税/

5.10.1建筑企业不是资源税的纳税人/

5.10.2资源税立法，征管迈上新台阶/

5.10.3资源税的计税依据/

5.10.4建筑企业购买自然人销售砂石料如何取得发票/

5.11私车公用支出税前扣除/

5.11.1私车公用的支出有哪些/

5.11.2私车公用，需要注意几个问题/
“私车公用”支出在企业所得税前扣除/
“私车公用”支出的进项税额抵扣/
个人取得“私车公用”收入应当缴纳个人所得税/

5.11.3“私车公用”支出能否在企业所得税前扣除存在争议/
认同“私车公用”的合理支出可以在企业所得税前扣除的地区/
不认同“私车公用”支出可以在企业所得税前扣除的地区/

5.12建筑企业应注意的“不征税收入”的问题/

5.12.1不征税收入的涉税风险解析/

5.12.2建筑企业收到“财政奖励”是否属于“不征税收入”/


第6章建筑企业的合同涉税管理

6.1建筑企业的涉税合同/

6.1.1建筑业涉及的经济合同/

6.1.2需要缴纳印花税的经济合同及其他凭证/

6.1.3无须缴纳印花税的经济合同及其他凭证/

6.2“通用涉税条款”与“专用涉税条款”/

6.2.1合同中的“通用涉税条款”/

6.2.2合同中的“专用涉税条款”/

6.3材料采购合同的涉税管理/

6.3.1购销合同中常见的涉税风险/

6.3.2购销合同应该签订哪些涉税条款/

6.4机械设备租赁合同的涉税管理/

6.4.1机械设备租赁合同的三大涉税风险/

6.4.2机械设备租赁合同的风险防范条款/

6.4.3机械设备“湿租”的涉税问题/

6.5施工总承包合同的涉税风险解析/

6.5.1合同工期条款的涉税风险/
合同工期对计税方式的影响/
合同工期潜在的经营风险/

6.5.2合同金额未价税分离的涉税风险/

6.5.3合同承包范围对计税方式的影响/

6.5.4甲供材条款的涉税风险/

6.5.5工程水电费相关约定的涉税风险/

6.6合同收付款条款与资金管理/

6.6.1建筑企业资金管理要点/
制订全面的资金预算的重要性/
资金支付审批流程设计/
必须设立严格的现金管理制度/

6.6.2合同收款、付款条款对资金管理的影响/
合同收款与合同付款条款的有机统一对资金管理的重要性/
利用应收账款与应付账款“双向保理”，缓解资金压力/

6.7建筑企业税率变化的应对措施/

6.7.1如何修订合同涉税条款/

6.7.2建筑企业如何调整分包商、供应商的含税合同金额/

6.7.3建筑企业如何应对发包方的调税要求/

参考文献/