企业所得税汇算清缴与税会差异纳税调整

本书是一本为广大纳税人、税务工作者学习、理解企业所得税汇算清缴及纳税调整提供指导的案头工具书。对每一纳税调整事项，均详细比较分析会计处理与税收规定，并详解税会差异纳税调整的操作方法，突出资产折旧与摊销、捐赠支出、职工薪酬支出、佣金和手续费纳税调整等新修订内容，以大量典型的案例讲解实务操作并启发运用。

对于“收入”“租赁”两项新修订的会计准则，书中分别以两章内容进行了重点讲述。

吴 健

中国注册会计师、注册税务师、高级会计师，国家税务总局税务干部进修学院挂职任教老师，南京财经大学税务硕士研究生导师、公共财政研究中心研究员，江苏省注册税务师协会后续教育特聘讲师，省级“稽查能手”，江苏省宿迁市拔尖人才第一层次培养对象。

先后就职于中国建设银行、中国太平洋保险股份有限公司、税务师事务所、国家税务总局税务干部学院和税务机关等单位。在企业财务管理、税收征收管理、税务稽查、税政管理、涉税培训等方面具有丰富的实战经验。

出版《企业所得税纳税调整实务与案例》（经济类畅销书）、《新个人所得税实务与案例》（经济类畅销书，省级优秀研究成果特别奖）、《企业所得税：政策精析、财务处理与实务操作》《个人所得税政策精析》《土地增值税清算实务》《土地增值税实务与案例》《个人所得税汇算清缴实务与案例》《中国税制》（南京财经大学、南京师范大学、贵州财经大学等本科教材）等专著十余本。

赵朝敏

国家税务总局税务干部进修学院教授，注册税务师。教学经验丰富，从事会计方向教学多年，主讲会计与税法差异、企业会计准则及涉税分析、小企业会计准则及涉税分析、成本会计等课程，并多年为注册会计师、税务师、会计师考前培训授课，深受学员喜爱。为多家大型企业提供财务咨询、高级财务人员培训等，具有丰富的实战经验。出版《与比较分析》等专著多本，公开发表财税论文多篇。

在我国现行税种中，从收入规模上看，企业所得税是仅次于增值税的第二大税种。企业所得税税制复杂、规定多，算得上是税中之王。企业所得税汇算清缴尤其是税会差异的纳税调整，由于事项多、要求高、把握难、风险大，一直让广大纳税人和基层税务干部感到头大。

有鉴于此，有着多年税收征管、税务稽查、税政管理、财税培训以及涉税咨询等丰富实战经验的吴健、赵朝敏合作，编著了《企业所得税汇算清缴与税会差异纳税调整》一书，为广大纳税人以及税务工作者学习、理解企业所得税汇算清缴与纳税调整提供操作性强的指导书，以有效化解税收风险。该书力图做到：

一是紧跟财税变化。2019年12月19日，国家税务总局发布了《关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第41号），对《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）、《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）、《纳税调整项目明细表》（A105000）、《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》（A105060）、《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）、《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）等12张表单样式及（或）填报说明进行修订。本书在对每一纳税调整事项详细比较研究会计处理与税收规定以及税会差异纳税调整方法的基础上，突出资产折旧与摊销、捐赠支出、职工薪酬支出、佣金和手续费纳税调整等新修订内容，以案例形式详细讲解了纳税调整的纳税申报方法。

由于自2020年1月1日起所有上市公司都已执行修订后的《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号，以下简称收入准则），修订后的《企业会计准则第21号——租赁》（财会〔2018〕35号，以下简称租赁准则）也自2019年1月1日起在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业施行。为使广大读者朋友清楚收入准则与租赁准则的税会差异、掌握纳税调整方法与技巧，本书以两章内容分别进行了阐述。

二是突出纳税调整。该书紧紧围绕企业所得税汇算清缴纳税调整事项展开，具体包括：纳税调整概述、视同销售的纳税调整、房地产开发企业特定业务的纳税调整、未按权责发生制确认收入纳税调整、投资收益的纳税调整、政府补助与不征税收入纳税调整、职工薪酬支出的纳税调整、广告和业务宣传费税前扣除的纳税调整、捐赠支出的纳税调整、资产折旧（摊销）的纳税调整、资产损失税前扣除的纳税调整、政策性搬迁纳税调整、特殊行业准备金纳税调整、收入准则下税会差异与纳税调整、租赁准则下税会差异与纳税调整以及税前扣除凭证管理，共计十六章。

三是突出典型案例。本书突出纳税调整的实操指导，以法人合伙人分得的应纳税所得额、广告费和业务宣传费、政府补助、职工薪酬等大量典型的纳税调整案例启发运用。

本书的顺利出版，得到了各方面的支持和帮助。中国财政经济出版社商业出版中心尉敏主任为该书的出版付出了辛勤劳动。国家税务总局税务干部学院赵朝敏教授在百忙之中亲自编写第15、16章。在此表示衷心感谢！

虽然我们已经尽己所能，力求做到书中内容完整准确，方便读者阅读和理解，但由于企业所得税纳税调整事项多、内容复杂，加之时间、精力和水平所限，书中难免有疏漏和不足之处，敬请读者批评指正，与我们共同探讨、改进。广大读者可通过邮箱：896659584@qqcom与吴健老师联系。

此外，我们会根据企业所得税的政策变化，适时通过“财税健谈”公众号更新相关内容，读者可以关注阅读或下载。

吴健 于国家税务总局税务干部学院

2020年3月20日

第一章汇算清缴与纳税调整概述

第一节税会差异的纳税调整

一、税会差异与纳税调整

二、纳税调整项目明细表及其修订

（一）纳税调整项目明细表

（二）申报表的修订情况

第二节年度纳税申报基础信息表

一、年度纳税申报基础信息表及其修订

二、基本经营情况

（一）企业类型与就地纳税比例

（二）小型微利企业信息

（三）适用的会计制度与财务报表格式

（四）上市情况信息

三、有关涉税事项情况

（一）从事股权投资业务

（二）存在境外关联交易

（三）选择采用的境外所得抵免方式

（四）创业投资企业与其法人合伙人

（五）享受优惠的企业类型

（六）企业重组信息

（七）发生资产（股权）划转特殊性税务处理事项

（八）非货币性资产与技术成果投资入股情况

（九）政策性搬迁情况

四、主要股东及分红情况

第三节年度纳税申报表主表

一、年度纳税申报表主表及其适用

（一）主表的适用范围

（二）主表的修订情况

（三）企业所得税的计算步骤

二、利润总额计算

（一）营业收入

（二）营业成本

（三）税金及附加

（四）期间费用

（五）资产减值损失

（六）公允价值变动收益

（七）投资收益

（八）营业利润

（九）营业外收入与营业外支出

（十）利润总额

三、应纳税所得额

（一）应纳税所得额的计算

（二）确定应纳税所得额的一般原则

（三）直接法与间接法

（四）应纳税所得额的填报

四、应纳税额计算

（一）应纳税额计算公式

（二）应纳税额的填报

第四节收入的纳税调整

一、按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益

（一）财税处理

（二）填报方法

（三）案例解析

二、交易性金融资产初始投资调整

（一）财税处理

（二）填报方法

（三）案例解析

三、公允价值变动净损益

（一）财税处理

（二）填报方法

（三）案例解析

四、销售折扣、折让和退回

（一）销售折扣

（二）销售折让

（三）销售退回

（四）填报方法

（五）案例解析

五、其他收入类调整项目

（一）接受捐赠收入

（二）存货和固定资产盘盈

（三）填报方法

第五节扣除的纳税调整

一、业务招待费支出

（一）业务招待费扣除限额的计算依据

（二）餐费与业务招待费

（三）筹办期业务招待费的税前扣除

（四）业务招待费支出的填报

（五）业务招待费纳税调整案例解析

（六）业务招待费纳税调整模型与应对

二、利息支出

（一）借款费用税前扣除的一般原则

（二）利息支出的扣除与同期同类贷款利率的确定

（三）企业融资费用的税前扣除

（四）企业向个人借款利息的税前扣除

（五）投资未到位而发生的利息支出不得扣除

（六）利息支出的财务处理

（七）利息支出的填报

（八）资本化利息支出纳税调整模型及应对

三、罚金、罚款和被没收财物的损失

（一）财税处理

（二）填报方法

四、税收滞纳金、加收利息

（一）税收滞纳金、加收利息不得税前扣除

（二）填报方法

五、赞助支出

（一）财税处理

（二）填报方法

六、与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用

（一）财税处理

（二）填报方法

（三）案例解析

七、跨期扣除项目

（一）维简费和安全生产费的财税处理

（二）预提费用的财税处理

（三）预计负债的财税处理

（四）填报方法

（五）案例解析

八、与取得收入无关的支出

（一）财税处理

（二）填报方法

九、境外所得分摊的共同支出

（一）财税处理

（二）填报方法

十、党组织工作经费

（一）财税处理

（二）填报方法

（三）案例解析

十一、纳税调减风险模型与应对

第六节其他项目的纳税调整

一、资产减值准备金

（一）财税处理

（二）填报方法

（三）案例分析

二、合伙企业法人合伙人应分得的应纳税所得额

（一）财税处理

（二）填报方法

（三）案例解析

三、发行永续债利息支出

（一）财税处理

（二）填报方法

四、特别纳税调整应税所得

（一）财税处理

（二）填报方法

（三）防止资本弱化

（四）案例解析

五、“其他”调整项目

第二章视同销售的纳税调整

第一节企业所得税视同销售

一、视同销售范围

（一）企业所得税视同销售范围

（二）内部处置资产不视同销售

（三）资产移送他人视同销售

（四）房地产企业的视同销售

二、视同销售金额的确定

（一）按公允价值确定视同销售收入金额

（二）公益股权捐赠按历史成本视同销售

（三）公益捐赠股权案例分析

（四）个人公益捐赠金额的确定

三、视同销售的会计处理

第二节视同销售的纳税调整

一、视同销售纳税调整表单及其适用

（一）视同销售纳税调整需填报的表单

（二）视同销售（营业）收入的填报

（三）视同销售（营业）成本的填报

二、非货币性资产交换视同销售

（一）执行《企业会计准则》的处理

（二）执行《企业会计制度》的处理

（三）案例解析

三、货物、财产、劳务视同销售

（一）财税处理

（二）案例解析

四、用于捐赠、广告对应支出的纳税调整

五、视同销售成本及其填报

第三节增值税与土地增值税视同销售

一、增值税的视同销售

（一）增值税视同销售范围

（二）增值税视同销售的会计处理

（三）不属于视同销售的特殊情形

二、土地增值税的视同销售

第三章房地产开发企业特定业务的纳税调整

第一节房地产开发企业所得税处理

一、开发产品已完工的界定

二、销售未完工开发产品按预计毛利额计算纳税

三、计税毛利率的确定

（一）计税毛利率的确定原则

（二）计税毛利率的具体规定

四、预计毛利额可扣除税金及附加

五、预售收入可作为计算招待费与广告宣传费基数

六、建筑面积、可售面积和不可售面积

（一）建筑面积

（二）可售面积与不可售面积

第二节房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额

一、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额的填报

（一）房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额

（二）销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额

（三）未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额

二、案例解析

第四章未按权责发生制确认收入的纳税调整

第一节跨期收取的租金、利息和特许权使用费

一、未按权责发生制确认收入纳税调整明细表

二、跨期收取的租金收入

（一）租金收入的处理

（二）租金收入纳税调整案例解析

（三）免租期的财税处理

（四）免租期案例解析

三、跨期收取的利息收入

（一）财务处理

（二）税务处理

四、跨期收取的特许权使用费收入

（一）财务处理

（二）税务处理

第二节分期确认收入

一、分期收款方式销售货物收入

（一）财务处理

（二）税务处理

（三）案例解析

二、持续时间超过12个月的建造合同收入

（一）财务处理

（二）税务处理

第五章投资收益的纳税调整

第一节投资收益纳税调整概述

一、投资资产

二、投资收益的范围

三、投资收益的核算

四、涉及的申报表单

五、投资收益纳税调整明细表及其填报

第二节债权性投资收益纳税调整

一、利息收入的税务处理

二、划分为交易性金融资产的处理

三、划分为持有至到期投资的处理

四、划为可供出售金融资产的处理

第三节权益性投资收益纳税调整

一、权益性投资收益的税务处理

二、长期股权投资的处理

三、划分为交易性金融资产的处理

四、划分为可供出售金融资产的处理

第四节混合性投资纳税调整

一、混合性投资的税务处理

二、混合性投资按债权投资处理应具备的条件

三、混合性投资业务的所得税处理

第六章政府补助与不征税收入的纳税调整

第一节财政补助的财税处理

一、政府补助的主要形式

二、政府补助的特征与分类

三、政府补助的确认和计量

四、财政补贴的增值税处理

第二节作为不征税收入处理的纳税调整

一、不征税收入

二、专项用途财政性资金

三、不征税收入用于支出所形成的费用不得扣除

四、政府补助收入的会计与税法差异

五、专项用途财政性资金纳税调整明细表及其填报

六、案例解析

第三节作为应税收入处理的纳税调整

一、作为应税收入的处理

二、政府补助递延收入

三、案例解析

四、纳税调整模型与应对

第七章职工薪酬支出的纳税调整

第一节职工薪酬支出及纳税调整表

一、职工薪酬的界定

二、职工薪酬支出及纳税调整明细表

第二节职工薪酬税前扣除的纳税调整

一、工资薪金支出

二、职工福利费

三、职工教育经费

四、工会经费

五、基本社会保障性缴款

六、住房公积金

七、补充养老与补充医疗保险

第八章广告宣传费与佣金手续费的纳税调整

第一节广告费和业务宣传费的纳税调整

一、税前扣除的一般规定

二、税前扣除的特殊规定

三、筹办期广告费和业务宣传费的扣除

四、广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整表及其填报

第二节佣金及手续费税前扣除的纳税调整

一、保险企业手续费及佣金支出的税前扣除

二、其他企业手续费及佣金支出的税前扣除

三、不得税前扣除的手续费及佣金支出

第九章捐赠支出的纳税调整

第一节捐赠支出的财税处理

一、企业对外捐赠的财务处理

二、对外捐赠的个人所得税处理

三、对外捐赠的增值税处理

四、捐赠支出及纳税调整明细表

第二节捐赠支出的税前扣除与纳税调整

一、限额扣除的公益性捐赠

二、全额扣除的公益性捐赠

三、非公益性捐赠不得税前扣除

四、公益捐赠税前扣除案例解析

第十章资产折旧、摊销的纳税调整

第一节固定资产折旧的纳税调整

一、固定资产的界定

二、固定资产的初始计量与计税基础

三、固定资产的后续计量与税前扣除

四、固定资产处置与损失的处理

五、融资性售后回租的税务处理

六、折旧税前扣除与会计处理之间的协调

七、固定资产折旧的企业所得税处理

八、资产折旧、摊销及纳税调整明细表

第二节固定资产加速折旧的纳税调整

一、固定资产加速折旧的一般规定

二、外购软件适当缩短折旧或摊销年限

三、制造业企业新购置固定资产的加速折旧

四、固定资产的一次性扣除

第三节生产性生物资产折旧的纳税调整

一、生产性生物资产

二、初始计量与计税基础

三、生产性生物资产的折旧

第四节无形资产摊销的纳税调整

一、无形资产的界定

二、无形资产的初始计量与计税基础

三、研究开发费的会计与税务处理

四、无形资产的后续计量与税前扣除

第五节长期待摊费用的纳税调整

一、长期待摊费用

二、开（筹）办费

第六节开采油（气）资源费用和折耗摊销折旧

一、开采油(气)资源费用和折耗摊销折旧的处理

二、弃置费的财务与税务处理

第十一章资产损失的纳税调整

第一节资产损失税前扣除的申报与纳税调整

一、资产与资产损失

二、资产损失税前扣除及纳税调整明细表

三、资产损失税前扣除自行申报制度

四、资产损失证据

第二节资产损失金额的确定与备查资料

一、货币资产损失

二、非货币资产损失

三、投资资产损失

四、其他资产损失

五、资产损失资料留存备查

第十二章政策性搬迁的纳税调整

第一节财税处理与纳税调整表

一、政府拨给搬迁补偿款的会计处理

二、“政策性搬迁纳税调整明细表”及其适用

三、土地增值税与契税的处理

第二节政策性搬迁的所得税处理

一、企业政策性搬迁的界定

二、搬迁收入

三、搬迁支出

四、搬迁资产的税务处理

五、搬迁所得或损失

六、案例解析

七、征收管理

第十三章特殊行业准备金的纳税调整

第一节保险行业准备金的纳税调整

一、保险保障基金

二、责任准备金

三、农业大灾风险准备金

四、保险赔款、给付的扣除

五、特殊行业准备金及纳税调整明细表

第二节证券行业准备金的纳税调整

一、证券交易所风险基金

二、证券结算风险基金

三、证券投资者保护基金

第三节期货行业准备金的纳税调整

一、期货交易所风险准备金

二、期货公司风险准备金

三、期货投资者保障基金

四、上海国际能源交易中心风险准备金和期货投资者保障基金

第四节贷款损失准备金的纳税调整

一、贷款损失准备金

二、涉农贷款和中小企业贷款损失准备金

三、一般（风险）准备

四、小额贷款公司贷款损失准备金

第五节中小企业融资（信用）担保机构准备金的纳税调整

一、财务处理

二、税前扣除

三、案例解析

第十四章收入准则下税会差异与纳税调整

第一节收入范围与税会差异

一、收入范围

二、税会差异

第二节收入确认计量与税法差异

一、收入确认与税会差异

二、收入计量与税会差异

第三节特定交易会计处理与税会差异

一、附有销售退回条款的销售

二、附有质量保证条款的销售

三、主要责任人和代理人

四、附有客户额外购买选择权的销售

五、向客户授予知识产权许可

六、售后回购

七、向客户预收销售商品款项

八、向客户收取的无需退回的初始费

第四节合同成本与税法差异

一、合同成本的确认

二、与合同成本有关资产的摊销和减值

三、税会差异

第十五章租赁准则下税会差异与纳税调整

第一节租赁概述

一、租赁准则适用范围

二、租赁的识别、分拆和合并

第二节承租人会计处理与税会差异

一、确认和初始计量

二、后续计量

三、短期租赁和低价值资产租赁

四、税会差异

第三节出租人会计处理与税会差异

一、出租人的租赁分类

二、出租人对融资租赁的会计处理与税会差异

三、出租人对经营租赁的会计处理与税会差异

第四节售后租回交易与税会差异

一、售后租回交易的会计处理

二、税会差异

第十六章税前扣除凭证

第一节税前扣除凭证管理

一、税前扣除凭证的概念

二、税前扣除凭证管理的原则

三、内部凭证与外部凭证

四、税前扣除凭证的管理

五、特殊事项的扣除凭证

第二节补救措施

一、税前扣除凭证的取得时间

二、不合规凭证不得作为税前扣除凭证

三、未按规定取得扣除凭证的补救措施

四、税前扣除凭证司法判例