企业所得税与增值税差异分析及会计处理

企业所得税与增值税政策对比、纳税调整、案例分析、自测练习

★两大税种纳税义务、收入确认等差异分析

★大量会计处理、案例分析配合对政策的理解、应用

★及时提示会计准则相关规定与特殊事项处理依据

★有助于税务人员、财会人员进一步理解、把握政策

本书内容安排的逻辑顺序：

→销售等取得收入业务

→购进及成本费用支出业务

→固定资产、无形资产等取得、处置业务

→企业重组、拆迁、报损等特殊业务

主编：

郭智华

国家税务总局扬州税院兼职教师，在税务系统从事营业税、土地增值税、企业所得税、个人所得税等税政工作二十多年，参与国家税务总局牵头的土地增值税、房产税、房地产税等税制的建设，参与财政部、国家税务总局领导的个人所得税税制改革。

董宏

■在税务系统从事税政、稽查一线工作近三十年，业务上擅长房地产企业、建筑企业税务稽查。从事税务稽查工作以来，完成涉案税款千万元以上稽查案件十余起。

■在业务理论探讨上，主编有：《房地产开发企业税务检查实用攻略》《房地产企业全流程全税种实务操作与案例分析》《土地增值税清算全流程操作实务与案例》等实务图书，受到读者的广泛好评。

参与编写：

王亮 国家税务总局南京市税务局稽查局

杨璐榕 国家税务总局南京市税务局货劳处

李婷婷 国家税务总局南京市税务局秦淮区税务局

孙辉 国家税务总局南京市税务局企业所得税处

政策审核：

杨仁良 国家税务总局南京市税务局货劳处

查学清 国家税务总局南京市税务局企业所得税处

陈斌才 国家税务总局扬州税务培训中心税收教研室

所得税和增值税征管人员、企业税务/财务人员业务精进、案头参考

★171个易混淆问题解析，掌握税收管理和稽查原则、方法

★190个翔实案例分析，模拟演练税款计算和账务税务处理

★152个特别提示，解析会计准则规定与特殊事项处理

■税务专业人员参加编写和政策审核，内容准确，极具参考价值

■企业所得税与增值税双解析，直击实操处理的难点、易错点

■特别增加思考题与测试练习题，即可自学练习，也可培训参考

前 言

营改增后，增值税、企业所得税成为我国最重要的两个税种，企业的很多日常涉税业务往往同时涉及两个税种的处理，例如，企业销售货物，既要根据增值税政策确定销售额，又要根据企业所得税政策确认收入。由于两个税种的性质不同，一个对流转额征税，一个对所得征税，因此，对于纳税义务的确定、销售额（所得）的确定等处理方式均有所不同。在实务中，很多企业的财务人员在遇到同时涉及这两个税种的业务特别是把握两税收入确认时点的差异时，往往会顾此失彼，造成一定的涉税风险。同时，国地税机构合并后，税务人员将直接面对企业涉税业务的所有税种处理，特别是增值税、企业所得税，另外，从税收管理、稽查的角度，也需要对一项同时涉及这两个税种的涉税业务的处理方式进行深入的了解。为了给税务管理人员、稽查人员以及企业财务人员提供一个业务上的参考，我们编写了这本《企业所得税与增值税差异分析及会计处理》。

一、写作说明

(一)问题分析形式

本书在解析税收政策时，立足于企业发生的各项业务，对每项业务涉及的增值税、企业所得税政策分别叙述，并适当加入日常会计账务处理，以配合对税收政策的理解。在分析问题时，为保持分析内容的完整和简练，对于一些与问题无直接关系但需要注意的事项和政策，用“提示”的形式予以列示，使读者有更加完整的理解。本书的目的是给读者在日常工作中遇到相关问题时，提供一个政策参考索引，由于是从业务问题入手，而一些问题（或相似问题）的处理政策依据是一致的，因此有一定的重复，对于一般重复的条目，在叙述时进行了简化。

(二)政策引用方式

分析税收问题，最重要的是政策引用。税务人员、企业财务人员在日常工作中遇到问题时，最需要的就是快速找到解决问题的税收政策。例如税务管理人员在遇到具体问题时，要知道处理问题的具体税收政策、文号，税务审理人员在审理案件时更要依赖具体的税收政策，而企业财务人员在处理业务时，最关注的是会计处理方式是否符合税收政策规定等。为此，为便于读者在使用时对照查找政策，我们在每个涉税业务问题分析中，对所有涉及的税收政策，均明确列示到文件的条、项、点和款，同时，分析时以实际操作的应用为主，不对有争议的政策进行讨论。另一方面，在会计处理内容中，一般情况下按照中小企业常用方式分析处理，对于重组、资产处置、政策补助等业务，以适用会计准则企业为主。

(三)章节安排

本书的章节安排，听取了大量基层税务人员和企业财务人员的意见，兼顾了原增值税征收范围和营改增新增加范围的内容。

第1章“企业涉税收入确认基本问题”以企业遇到的基本问题为主，第2章“企业销售货物等取得收入业务”和第3章“企业销售服务、无形资产或者不动产等取得收入业务”是从销售角度，即销售收入、销项税额的处理等有针对性地进行分析，第4章“企业购进货物及各项费用支出业务”是从购进货物计价、进项税额的处理等进行分析，第5章“企业固定资产、无形资产及生产性生物资产取得、处置业务”是从企业取得、处置资产的角度进行分析，第6章“企业重组、拆迁、报损等特殊业务”主要是将企业涉及的一些特殊行为单独列出，予以分析。

（四）思考题与测试练习题

为帮助读者理解、巩固相关内容，本书在每章后面针对日常容易出错的税务问题提供了思考题，同时在书末根据日常基本涉税业务及较复杂业务设计了两套测试练习题，供读者阅读时自行测试练习。

二、编写情况

为使问题解答方便读者使用，贴近实际操作，在写作这本书的时候，我们向一线税务人员、财税中介机构及企业财务人员征求意见，收到了很多反馈。同时，在本书成书及修改过程中，国家税务总局南京市税务局稽查局李璐女士、南京中鸿汇则税务师事务所合伙人成秀美女士、南京建工产业集团有限公司税务总监章明志先生等均给予了极大的帮助，在此致以衷心的感谢！

参与编写的人员，在工作中经常阅读参考财税界大咖撰写的业务书籍，在实际工作中与编写问答时不可避免地受到这些书的影响和启发，一些问题的处理思路还参考了税屋网及相关网站部分专家的意见，在此一并致以衷心的感谢！

本书的出版，还要感谢中国市场出版社副总编胡超平女士和钱伟、张瑶等编辑老师，她们的热心指导、审阅以及精心编辑，使本书增辉，在此致以衷心的感谢！

由于理论水平有限，书中难免有错漏和不足之处，恳请广大读者批评指正。

特别提醒：本书中的政策解释仅供各地纳税人和税务机关参考，正式解释以当地主管税务机关解释为准。

《中华人民共和国增值税法（征求意见稿）》已于2019年11月27日发布，对于各类业务的增值税处理请读者密切关注后续政策变化。

第1章 企业涉税收入确认基本问题

1.1取得增值税销售额、企业所得税收入确定原则的适用

问题111 增值税、企业所得税收入（销售额）的范围是什么？

问题112 增值税、企业所得税的税率如何确定？

问题113 企业取得的增值税、企业所得税收入（销售额）有哪些形式？

问题114 企业以非货币形式取得收入的增值税、企业所得税如何处理？

问题115 企业销售货物取得增值税销售额（计税价格）、企业所得税收入明显偏低的如何处理？

问题116 关联企业交易中增值税销售额与企业所得税收入如何确定？

问题117 增值税、企业所得税销售额（收入额）是否包含增值税？

1.2 视同销售涉税业务

问题121 企业视同销售行为的增值税、企业所得税如何处理？

问题122 哪些行为企业所得税不视同销售处理？

问题123 企业将非货币性资产用于职工福利的增值税、企业所得税如何处理？

问题124 企业发生无偿赠送（捐赠）商品等资产行为的增值税、企业所得税如何处理？

问题125 企业将实物资产用于分配的增值税、企业所得税如何处理？

问题126 企业将自产、委托加工或者购进的货物在总分机构之间转移的增值税、企业所得税如何处理？

问题127 企业以实物资产或不动产、无形资产投资的如何进行增值税、企业所得税处理？

1.3 其他特殊销售事项涉税业务

问题131 企业为鼓励债务人付款给予现金折扣的增值税与企业所得税如何处理？

问题132 企业售出商品开具增值税专用发票后，因质量不合格而给予销售折让或退货的增值税、企业所得税如何处理？

问题133 企业销售无形资产或者不动产开具增值税专用发票后，发生退回等情形的增值税、企业所得税如何处理？

问题134 小规模纳税人销售货物等，发生销货退回等情形的增值税、企业所得税如何处理？

问题135 适用简易计税方法计税的纳税人销售无形资产或者不动产，发生销货退回等情形的增值税、企业所得税如何处理？

本章思考题

第2章 企业销售货物等取得收入业务

2.1 销售货物取得收入的基本涉税业务

问题211 企业销售货物如何确定增值税销售额及企业所得税收入？

问题212 企业销售货物收取的价外费用包括哪些项目？哪些价外收费不包括在内？

问题213 企业销售货物的增值税纳税义务发生时间及企业所得税收入时点如何确定？

问题214 企业销售货物如何进行增值税的会计处理？

问题215 增值税纳税义务滞后的销项税额（待转销项税额）如何处理？

问题216 增值税纳税义务发生时间早于会计制度确认收入或利得的时点的如何处理？

2.2 采取各种方式销售货物的涉税业务

问题221 企业采取直接收款方式销售货物的增值税纳税义务发生时间及企业所得税收入时点如何确定？

问题222 企业销售商品采用托收承付方式的增值税纳税义务发生时间及企业所得税收入时点如何确定？

问题223 企业销售商品采用预收款方式的增值税纳税义务发生时间及企业所得税收入时点如何确定？

问题224 企业销售商品采用支付手续费方式委托代销的增值税纳税义务发生时间及企业所得税收入时点如何确定？

问题225 企业销售商品需要安装和检验的增值税纳税义务发生时间及企业所得税收入时点如何确定？

问题226 企业采取赊销和分期收款方式销售货物的增值税纳税义务发生时间及企业所得税收入时点如何确定？

2.3 促销及其他各类特殊销售方式的涉税业务

问题231 企业为促销给予价格折扣的增值税、企业所得税如何处理？

问题232 企业销售商品给予实物折扣的增值税、企业所得税如何处理？

问题233 企业采用“买一赠一”方式销售商品，其赠品视同销售的增值税、企业所得税如何处理？

问题234 企业采用“买一赠一”方式销售，销售的商品与赠品属同类商品的增值税、企业所得税如何处理？

问题235 企业采用“买一赠一”方式销售，非同类赠品视同销售折扣（实物）的增值税、企业所得税如何处理？

问题236 在企业销售折扣（实物）行为中，销售价格明显偏低的增值税、企业所得税如何处理？

问题237 企业采用售后回购方式销售商品的增值税、企业所得税如何处理？

问题238 企业采用以旧换新方式销售商品的增值税、企业所得税如何处理？

问题239企业采用还本销售方式销售货物的增值税、企业所得税如何处理？

问题2310 企业代购货物的增值税及企业所得税如何处理？

本章思考题

第3章 企业销售服务、无形资产或者不动产等取得收入业务

3.1 销售服务、无形资产或者不动产等基本规定的适用

问题311 销售服务、无形资产或者不动产等增值税应税行为与企业所得税（劳务）收入的范围是什么？

问题312 一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产的增值税销售额与企业所得税收入额如何确定？

问题313 企业销售服务、无形资产或者不动产等适用简易计税方法（小规模纳税人）的增值税销售额与企业所得税收入额如何确定？

问题314 企业无偿提供服务、转让无形资产或者不动产视同销售的增值税、企业所得税如何处理？

3.2 销售服务及除土地使用权以外的其他无形资产涉税业务

问题321 企业销售服务增值税纳税义务与企业所得税收入如何确认？

问题322 企业提供服务跨年度的增值税、企业所得税如何处理？

问题323 企业提供的服务已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务的如何处理？

问题324 企业提供的服务已达到增值税纳税义务发生时间但尚未确认收入的如何处理？

问题325 企业提供宣传媒介服务的增值税、企业所得税如何处理？

问题326 企业提供软件服务的增值税、企业所得税如何处理？

问题327 企业收取“服务费”的增值税、企业所得税如何确认？

问题328 企业提供艺术表演、招待宴会和其他特殊活动等服务的增值税、企业所得税如何确认？

问题329 企业提供会员制服务的增值税、企业所得税如何确认？

问题3210 企业收取特许权使用费的增值税、企业所得税如何处理？

问题3211 企业收取特许权费的增值税、企业所得税如何处理？

问题3212 企业提供经营性租赁服务的增值税、企业所得税如何处理？

3.3 销售土地使用权及不动产涉税业务

问题331 房地产开发企业转让土地使用权的增值税、企业所得税如何处理？

问题332 房地产开发企业销售房屋的增值税如何处理？

问题333 适用一般计税方法计税的一般纳税人（房地产开发企业）采取预收款方式销售自行开发的房地产项目如何计算预缴增值税？

问题334 适用简易计税方法的一般纳税人（房地产开发企业）采取预收款方式销售自行开发的房地产项目如何预缴增值税？

问题335 适用一般计税方法的一般纳税人（房地产开发企业）在增值税纳税义务发生时如何处理？

问题336 适用简易计税方法的一般纳税人（房地产开发企业）在纳税义务发生时如何处理？

问题337 房地产开发企业销售自行开发的项目企业所得税如何处理？

问题338 房地产开发企业采取一次性全额收款方式销售开发产品的增值税、企业所得税如何处理？

问题339 房地产开发企业采取分期收款方式销售开发产品的增值税、企业所得税如何处理？

问题3310 房地产开发企业采取银行按揭方式销售开发产品的增值税、企业所得税如何处理？

问题3311 房地产开发企业采取支付手续费方式委托销售开发产品的增值税、企业所得税如何处理？

问题3312 房地产开发企业采取视同买断方式委托销售开发产品的增值税、企业所得税如何处理？

问题3313 房地产开发企业采取基价（保底价）并实行超基价双方分成方式委托销售开发产品的增值税、企业所得税如何处理？

问题3314 房地产开发企业采取包销方式委托销售开发产品的增值税、企业所得税如何处理？

3.4 提供建筑安装服务涉税业务

问题341 纳税人提供建筑服务的增值税、企业所得税如何处理？

问题342 建筑企业单独提供安装服务的增值税、企业所得税如何处理？

问题343 建筑企业提供建筑服务跨年度的增值税、企业所得税如何处理？

本章思考题

第4章 企业购进货物及各项费用支出业务

4.1 购进货物涉税业务

问题411 企业外购存货的进项税额及计税价值如何处理？

问题412 不得从销项税额中抵扣的进项税额如何处理？

问题413 小规模纳税人外购存货增值税、企业所得税如何处理？

问题414 企业委托加工取得存货的增值税、企业所得税如何处理？

问题415 投资者投入货物的增值税、企业所得税如何处理？

问题416 企业债务重组取得存货的增值税、企业所得税如何处理？

问题417 企业非货币性资产交换取得存货的增值税、企业所得税如何处理？

问题418 企业通过（吸收）合并或分立取得存货的增值税及企业所得税如何处理？

问题419 企业发生存货损失的增值税、企业所得税如何处理？

4.2 支付员工福利、劳保及劳务费用涉税业务

问题421 企业支付劳务用工费用的增值税、企业所得税如何处理？

问题422 企业支付临时劳务用工费用的增值税、企业所得税如何处理？

问题423 企业发放劳保用品的增值税、企业所得税如何处理?

问题424 企业福利性支出的增值税、企业所得税如何处理？

4.3 一般日常费用支出涉税业务

问题431 企业支付咨询费的增值税、企业所得税如何处理?

问题432 企业支付自然人咨询费（劳务费）的增值税、企业所得税如何处理?

问题433 企业外出考察支付费用的增值税、企业所得税如何处理？

问题434 企业支付融资费用的增值税、企业所得税如何处理？

问题435 企业支付业务招待费的增值税、企业所得税如何处理？

问题436 企业购买礼品卡支出的增值税、企业所得税如何处理？

问题437 企业发放广告宣传物品的增值税、 企业所得税如何处理?

问题438 企业将自产、委托加工或购买的货物用于对外公益性捐赠的增值税、企业所得税如何处理？

问题439 企业支付手续费及佣金的增值税、企业所得税如何处理？

问题4310 企业支付个人中介手续费及佣金的增值税、企业所得税如何处理?

问题4311 企业支付房屋租赁费的增值税、企业所得税如何处理?

问题4312 企业支付汽车租赁费的增值税、企业所得税如何处理？

问题4313 企业统一着装费支出的增值税、企业所得税如何处理?

问题4314 企业私车公用的增值税、企业所得税如何处理？

问题4315 企业支付员工通讯费的增值税、企业所得税如何处理？

问题4316 企业支付员工差旅费的增值税、企业所得税如何处理？

本章思考题

第5章 企业固定资产、无形资产及生产性生物资产取得、处置业务

5.1 固定资产（非不动产）购进（取得）、处置涉税业务

问题511 企业外购固定资产的增值税、企业所得税如何处理？

问题512 企业外购固定资产进项税额不得抵扣的增值税、企业所得税如何处理？

问题513 企业自行建造的固定资产的增值税、企业所得税如何处理？

问题514 企业融资租入固定资产的增值税、企业所得税如何处理？

问题515 企业租入（经营性租赁）固定资产的增值税、企业所得税如何处理？

问题516 企业盘盈固定资产的增值税、企业所得税如何处理？

问题517 企业通过捐赠方式取得固定资产的增值税、企业所得税如何处理？

问题518 企业通过投资方式取得固定资产的增值税、企业所得税如何处理？

问题519 企业通过非货币性资产交换方式取得固定资产的增值税、企业所得税如何处理？

问题5110 企业通过债务重组等方式取得固定资产的增值税、企业所得税如何处理？

问题5111 企业改建固定资产的增值税、企业所得税如何处理？

问题5112 企业融资性售后回租资产的增值税、企业所得税如何处理？

问题5113 企业销售使用过的固定资产（非不动产）的增值税、企业所得税如何处理？

问题5114 企业发生固定资产非正常损失的增值税、企业所得税如何处理？

问题5115 小规模纳税人取得固定资产的增值税、企业所得税如何处理？

5.2 不动产取得、处置涉税业务

问题521 纳税人取得不动产（房屋）的增值税、企业所得税如何处理？

问题522 企业转让不动产的增值税、企业所得税如何处理？

问题523 企业发生不动产非正常损失的增值税、企业所得税如何处理？

问题524 企业2016年5月1日后发生的不动产在建工程的增值税、企业所得税如何处理？

问题525 企业发生不动产在建工程损失的增值税、企业所得税如何处理？

5.3 无形资产取得、处置涉税业务

问题531 纳税人外购无形资产的增值税、企业所得税如何处理？

问题532 企业自行开发的无形资产的增值税、企业所得税如何处理？

问题533 纳税人接受捐赠的无形资产的增值税、企业所得税如何处理？

问题534 企业通过投资者投入获取的无形资产的增值税、企业所得税如何处理？

问题535 企业通过非货币性资产交换获取的无形资产的增值税、企业所得税如何处理？

问题536 企业通过债务重组方式获取的无形资产的增值税、企业所得税如何处理？

问题537 企业购进无形资产不得抵扣进项税额的增值税、企业所得税如何处理？

问题538 企业对外转让无形资产的增值税、企业所得税如何处理？

问题539 企业视同销售无形资产的增值税、企业所得税如何处理？

问题5310 企业用无形资产对外投资的增值税、企业所得税如何处理？

问题5311 企业发生无形资产损失的增值税、企业所得税如何处理？

问题5312 企业取得土地使用权的增值税、企业所得税如何处理？

问题5313 企业转让土地使用权的增值税、企业所得税如何处理？

5.4 生产性生物资产取得、处置涉税业务

问题541 企业外购生产性生物资产的增值税、企业所得税如何处理？

问题542 企业通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得生产性生物资产的增值税、企业所得税如何处理？

问题543 企业转让生产性生物资产的增值税、企业所得税如何处理？

问题544 企业捐赠生产性生物资产的增值税、企业所得税如何处理？

问题545 企业以生产性生物资产投资的增值税、企业所得税如何处理？

问题546 企业将生产性生物资产用于非货币性资产交换的增值税、企业所得税如何处理？

问题547 企业将生产性生物资产用于债务重组的增值税、企业所得税如何处理？

问题548 企业发生生产性生物资产损失的增值税、企业所得税如何处理？

本章思考题

第6章 企业重组、拆迁、报损等特殊业务

6.1 企业重组涉税业务

问题611 企业法律形式改变的增值税、企业所得税如何处理？

问题612 企业债务重组的增值税、企业所得税如何处理？

问题613 企业债务重组适用特殊性税务处理的增值税、企业所得税如何处理？

问题614 企业股权收购的增值税、企业所得税如何处理？

问题615 股权收购适用特殊性税务处理的增值税、企业所得税如何处理？

问题616 企业资产收购的增值税、企业所得税如何处理？

问题617 企业资产收购适用特殊性税务处理的增值税、企业所得税如何处理？

问题618 企业合并的增值税、企业所得税如何处理？

问题619 企业合并适用特殊性税务处理的增值税、企业所得税如何处理？

问题6110 企业分立的增值税、企业所得税如何处理？

问题6111 企业分立适用特殊性税务处理的增值税、企业所得税如何处理？

6.2 资产、股权划转及投资涉税业务

问题621 股权、资产划转适用特殊性税务处理的如何进行增值税、企业所得税处理？

问题622 股权、资产划转适用特殊性税务处理情况变化的如何进行增值税、企业所得税及会计处理？

问题623 企业以非货币性资产对外投资的增值税、企业所得税如何处理？

问题624 企业以非货币性资产对外投资符合特殊性税务处理条件的如何进行增值税、企业所得税处理？

6.3 企业搬迁涉税业务

问题631 企业搬迁处置存货的增值税、企业所得税如何处理？

问题632 企业搬迁处置固定资产的增值税、企业所得税如何处理？

问题633 企业转让（处置）2016年4月30日前取得的不动产的增值税、企业所得税如何处理？

问题634 企业转让（处置）2016年5月1日后取得的不动产的增值税如何处理？

问题635 企业政策性搬迁，政府给予补偿的增值税、企业所得税如何处理？

问题636 企业政策性搬迁中搬迁资产的增值税、企业所得税如何处理？

6.4 资产损失涉税业务

问题641 企业货币资产损失的增值税、企业所得税如何处理？

问题642 企业存货损失的增值税、企业所得税如何处理？

问题643 企业固定资产损失的增值税、企业所得税如何处理？

问题644 生产性生物资产损失的增值税、企业所得税如何处理？

问题645 企业无形资产损失的增值税、企业所得税如何处理？

问题646 企业投资资产损失的增值税、企业所得税如何处理？

本章思考题

测试练习（一）

测试练习（二）