企业安全降税的黄金法则：用管理会计的视角实施税收筹划

在当前我国大力度“减税降费”，不断优化税收营商环境的大背景下，企业家与财务人员应该如何利用国家的税收优惠政策，运用科学、合理、合法的手段降低企业税负，《企业安全降税的黄金法则》一书提供了具有参考价值的案例分析、税法依据和理论基础。

本书内容可分为四部分

第一部分包括第1～2章，属于基本理论部分，重点讲述企业安全降税的黄金法则和涉税的三个概念。

第二部分是本书的重点，包括第3～7章，共五章内容，重点阐述企业安全降税的五大途径和方法，以案例的形式从税收转嫁的筹划、税负递延、合同控税、商业模式决定纳税模式和税收优惠政策梳理及应用五个方面阐述企业安全降税的黄金法则。

第三部分是第8章，本部分通过阐述现行《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）的相关条款，从税务稽查与评估、行政复议和法律诉讼三个方面，以案例的形式讲述企业应该如何在依法纳税的前提下，在遇到税企争议时据理力争，依法维护自身合法权益。

第四部分是第9章，本部分从税企两个不同的角度阐述在大数据时代企业税务的风险与防范，展现了税务机关对企业涉税问题的关注点，以及企业应该如何防控税务风险。

李汉柱老师毕业于中国人民大学财务会计专业，曾任央企华润集团旗下公司CFO，现任天津道特企业管理咨询有限公司副总裁、首席财税筹划专家；优财特聘CMA实战讲师、南开大学商学院MBA 研究生导师、课程教授。
从事财务工作30余年，精通财政、税收法律法规，善于用管理会计的科学理论和思维逻辑实施税务筹划，为企业降低税负成本。先后为中车集团、国药控股集团、双鹤医药集团、史丹利农业集团、中核集团、国电通、天狮集团、新和成集团等知名企业以及天津、河北、山东、青海等多地工信委局组织的中小企业家、高级管理人员和财务人员做税务筹划培训与咨询。

40年实践经验 30多年教学经历 详解降税黄金法则税负及风险转嫁、税负递延、合同控税、商业模式决定纳税模式、税收优惠政策

推荐序

很高兴为李汉柱先生的《企业安全降税的黄金法则》一书写序。

本人与李汉柱先生相识于2016年冬季的“理臣教育CFO课程开发研讨会”，参会人员有大学院校的资深教授、税务机关的研究人员、培训教育机构专家和企业的首席财务官（CFO），李汉柱先生就是一位具有丰富实战经验的CFO参会代表。他从事财务工作近40年，熟悉会计准则，精通财政、税收政策和法律法规，善于运用管理会计的思维逻辑实施税收筹划，为企业降低税负成本，擅长用管理会计的科学理论指导企业的经营与管理。

在当前我国税制改革不断深入的形势下，税收新征管模式运行以来，我国的税收征管状况发生了很大的变化，无论是征管质量还是征收效率都有了显著的提高。税务机关运用大数据挖掘技术，建立了风险特征库、指标体系和风险管理模型，对纳税人涉税风险特征进行归集，可以360度了解企业的生产经营情况、财务处理情况和政策执行情况，能对纳税人的上下游企业情况、关联企业情况和资金流转情况等进行有效的分析。大数据时代，海量的信息给企业带来机遇的同时也让其面对挑战，如何应对税务风险成为广大企业关注的焦点。企业如何依法纳税，如何有效地利用国家的税收优惠政策，如何实施税收筹划，依法合规地降低企业的税负成本，成为当前乃至未来一段时期全体企业家及财务人员的重要课题。

在当前我国大力度“减税降费”，不断优化税收营商环境的大背景下，企业家与财务人员应该如何利用国家的税收优惠政策，运用科学、合理、合法的手段降低企业税负，《企业安全降税的黄金法则》一书提供了具有参考价值的案例分析、税法依据和理论基础。管理会计的基本职能是解析过去、控制现在和筹划未来，税收筹划是管理会计的核心职能之一。作者在管理会计视角下的安全降税理论主要有三大特征：第一个特征是用管理会计的思维逻辑，事先做好预测和规划，无论是税负转嫁、税负递延的筹划，还是合同控税、商业模式调税以及税收优惠政策利用的筹划，都必须体现其前瞻性和规划性；第二个特征是依法、合规地实施税收筹划，企业只有在依法、合规的基础上实施税收筹划才是安全、健康的，才能长足发展，企业只有在依法经营的前提下，才可以有效地维护自身权益；第三个特征是作者以案例分析为主，通过详细地描述、分析案例，指出税法依据以及案例启示，为读者提供了清晰的税收筹划思路。

《企业安全降税的黄金法则》一书是李汉柱老师在“优财CMA培训中心”相关税收筹划课程内容的精华，案例丰富，可读性强。案例涉及各行各业，可供广大读者参考学习，会对企业家与财务人员做好税收筹划工作有一定的启发和借鉴意义。最后，我谨代表个人祝《企业安全降税的黄金法则》一书出版成功，并在学界和实务界有热烈反响，助推企业经济发展，助力优财主导的CMA成为中国特色的管理会计培训基地。

马永义　教授

2020年8月

前　言

随着我国税制改革的不断深入，近年来我国在持续实施大力度“减税降费”，优化税收营商环境的同时，推出以“金税三期”为代表的信息化征收管控平台，进一步完善了征收管理手段。“金税三期”的上线不仅使税务机关的管理工作更加高效，提升了纳税服务质量，还可以使税务机关360度了解企业的生产经营情况、财务处理情况和政策执行情况，包括纳税人的上下游企业情况、关联企业情况和资金流转情况等，使企业的税务问题在税务机关那里一目了然。

实践中越来越多的企业家已经意识到，企业管理人员和财务人员税法知识欠缺、财务核算不规范、对国家现行的税收优惠政策掌握不到位，不经意间造成“偷税”行为，致使企业遭受税务机关的处罚，同时企业交“冤枉税”和

“过头税”的现象屡见不鲜，另外传统的所谓“合理避税”已在“金税三期”下无处遁形。企业想要稳定、长足、健康地发展，必须依法经营、照章纳税，还要尽量合理、有效地享受国家的各项税收优惠政策。如何依法、合规、安全降税成为当前企业家和财务人员普遍关注的重要课题之一。

本人受邀于优财、南开大学、天津企业家联合会、华夏未来、华苑科技园区、道特咨询、未来文化、车库咖啡等多家培训与教育机构，先后在北京、深圳、成都、杭州、济南、日照、西宁等地为企业家、财务人员讲授税收筹划的实战课程。所讲授的税收筹划案例均是站在企业发展战略的高度，运用管理会计的思维逻辑实施的分析、预测、决策和筹划，实战性强、通俗易懂、易于落地，税法培训场场爆满，学员收益颇多，深受广大企业家和财务人员欢迎。鉴于此，“优财CMA培训中心”的领导建议本人将讲授所用的课件整理成书出版，以便学员学习和使用。因此，在优财的大力支持和帮助下，本人邀请部分优财学员对多年来讲授税收筹划所用课件和视频内容进行了整理和归纳，形成了本书。

本书内容可分为四部分。第一部分包括第1～2章，属于基本理论部分，重点讲述企业安全降税的黄金法则和涉税的三个概念。在阐述涉税的三个概念的同时，以案例的方式具体介绍“偷税”“合理避税”及“税收筹划”。通过案例说明所谓的“合理避税”存在哪些风险，如何正确进行税收筹划而非“避税”。第二部分是本书的重点，包括第3～7章，共五章内容，重点阐述企业安全降税的五大途径和方法，以案例的形式从税收转嫁的筹划、税负递延、合同控税、商业模式决定纳税模式和税收优惠政策梳理及应用五个方面阐述企业安全降税的黄金法则。这部分内容主要运用本人亲身经历的大量税收案例，从不同角度阐述税收筹划的途径、方法与技巧，重点是要站在企业战略发展全局的高度，运用管理会计的思维逻辑，对所有的涉税事项进行事先预测和筹划，最终实现安全降税的目的。第三部分是第8章，本部分通过阐述现行《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）的相关条款，从税务稽查与评估、行政复议和法律诉讼三个方面，以案例的形式讲述企业应该如何在依法纳税的前提下，在遇到税企争议时据理力争，依法维护自身合法权益。第四部分是第9章，本部分从税企两个不同的角度阐述在大数据时代企业税务的风险与防范，展现了税务机关对企业涉税问题的关注点，以及企业应该如何防控税务风险。

根据笔者近40年的实践经验和30多年的教学经历，企业安全降税的核心是：站在企业总体发展战略的高度，运用管理会计的思维逻辑，将税收筹划的理念和方案有机地融入企业发展战略之中，在实现企业安全、合法降低税负的同时，确保战略目标的实现。企业在设计商业模式、开展合同管理、利用税收优惠政策进行税收筹划的过程中，必须熟练掌握各项税收政策和法律法规，必须站在企业发展战略的高度设计税收筹划方案，必须对企业的税收筹划方案进行事先分析、预测和推演。这样的税收筹划才是最稳健和最安全的。

目前，市面上以安全降税为主题的关于税收筹划的图书不多，本书作为一种尝试，希望能给广大读者带来收获。由于笔者水平有限，书中肯定多有不足之处，请读者多多批评指正。

2020年7月1日

目　录

推荐序

前言

第1章　概述 / 1

我国税制与税收状况 / 1

我国企业税负及纳税现状 / 4

安全降税的黄金法则 / 6

第2章　涉税的三个概念 / 8

涉税的三个基本概念 / 8

偷税 / 9

合理避税 / 20

税收筹划 / 36

第3章　税收转嫁的筹划 / 46

税务风险与税负转嫁理论 / 46

税收风险转嫁 / 47

税负转嫁 / 71

第4章　税负递延 / 90

税负递延的基本原理 / 90

增值税的递延筹划及应用 / 97

企业所得税的递延筹划及应用 / 106

个人所得税的递延筹划及应用 / 127

其他税种的递延筹划及应用 / 136

第5章　合同控税 / 143

合同控税的原理 / 143

销售合同控税及案例分析 / 146

采购合同控税及案例分析 / 155

其他合同控税及案例分析 / 165

小税种合同控税及案例分析 / 178

第6章　商业模式决定纳税模式 / 186

从企业发展战略角度实施税收筹划 / 186

商业模式创新与税收策略 / 188

第7章　税收优惠政策梳理及应用 / 227

增值税优惠政策梳理及应用案例 / 228

企业所得税优惠政策梳理及应用案例 / 237

个人所得税优惠政策梳理及应用案例 / 250

其他税种优惠政策梳理及应用案例 / 260

第8章　以案说法 / 270

税收征管与行政复议 / 270

税务稽查与评估案例分析 / 273

以行政复议说“法” / 285

以法律诉讼论“法” / 294

第9章　大数据时代税务风险防范 / 303

企业的涉税风险 / 304

纳税人必须知道的九个税务风险点 / 307

纳税人必须了解的税务信用等级风险 / 324

税务风险规避方略 / 336