企业所得税实务与税务风险管理

为深入贯彻落实党中央、国务院关于优化营商环境和推进“放管服”改革的系列部署，进一步深化税务系统“放管服”改革，优化税收环境，国家税务总局从2017年起推出了一系列的改革措施，省级及以下各级税务机关在总局的措施基础上依法落实到位。税务“放管服”改革后，减少或简化了企业涉税的行政审批、审核、备案、资料报送等手续，极大地方便了企业办理涉税事务。在企业得到方便之时，也对企业及其财务人员提出了更高的要求，因为企业在享受更多权利的同时，也意味着更多的义务，更多的义务意味着更多的风险。
企业所得税涉及面广，与会计核算、相关法律法规联系紧密。近年来，企业会计准则陆续修订，在“放管服”改革的背景下税法也是变动频繁，很容易给企业的税务处理带来风险。为了便于读者掌握以上内容的财税处理及税务风险管理，本书在编写过程中遵循了以下原则：一是按照新版的会计准则和新税法规定分析了会计处理和税务处理及其差异；二是以案例的形式，讲解了经济业务的财税处理及纳税调整，并进行了企业所得税年度纳税申报表的填报；三是对案例涉及的税务风险管理提出了管理方案。

彭怀文
高级会计师、高级经济师，从事企业财务及财务管理工作20多年，曾在多个行业担任过财务经理、财务总监职位，擅长解决财税实务问题，尤其是使用Excel处理财税棘手问题，以提高财务人员工作效率。“轻松财税”微信公众号作者，多个财税网站/APP等专栏作者、特约撰稿人、答疑导师等。
先后出版有专业畅销书籍《企业会计准则和税法差异分析与纳税调整（案例版）》《不加班的秘密：高效能Excel财务达人养成记》《企业所得税实务与税务风险管理》《个人所得税实务操作与汇算清缴》。

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业财税法结合，为企业保驾护航，享受“放管服”带来的便利

为深入贯彻落实党中央、国务院关于优化营商环境和推进“放管服”改革的系列部署，进一步深化税务系统“放管服”改革，优化税收环境，国家税务总局从2017年起推出了一系列的改革措施，省级及以下各级税务机关在总局的措施基础上依法落实到位。
税务“放管服”改革后，减少或简化了企业涉税的行政审批、审核、备案、资料报送等手续，极大地方便了企业办理涉税事务。在企业得到方便之时，也对企业及其财务人员提出了更高的要求，因为企业在享受更多权利的同时，也意味着更多的义务，更多的义务意味着更多的风险。
企业所得税涉及面广，与会计核算、相关法律法规联系紧密。近年来，企业会计准则陆续修订，在“放管服”改革的背景下税法也是变动频繁，很容易给企业的税务处理带来风险。为此，笔者根据多年的企业财务管理经验，结合税法和企业会计准则、企业内部控制规范等编写了本书。本书包括以下九个部分的内容：
第一部分“税务放管服改革带给企业的便利与税务风险”，涉及“放管服”改革后税务的管理措施与企业面临的税务风险，以及应对办法等。
第二部分“企业收入的财税处理实务与税务风险管理”，主要讲述“收入”的税会差异、财税处理及税务风险管理等。
第三部分“税前扣除项目与税前扣除凭证”，涉及税前扣除原则与内容、税前扣除凭证、扣除凭证上抬头不是本企业名称的税前扣除问题、职工薪酬的财税处理及风险管理、重点与难点税前扣除项目的财税处理及税务风险管理等。
第四部分“收入类调整项目的财税处理及风险管理”，涉及视同销售、未按权责发生制原则确认收入、投资收益、不征税收入及政府补助等的财税处理及风险管理。
第五部分“资产类调整项目的财税处理”，涉及固定资产、无形资产、存货、投资性房地产等财税处理及税务风险管理。
第六部分“资产损失的财税处理及税务风险管理”，涉及资产损失税前扣除的总体性规定以及存货、固定资产、无形资产、货币资产等损失的财税处理及税务风险管理。
第七部分“特殊事项的财税处理及税务风险管理”，涉及政策性搬迁、企业筹建期间开办费、企业重组及递延纳税事项、弥补亏损、租赁等业务的财税处理及税务风险管理。
第八部分“企业所得税优惠政策事项的财税处理及税务风险管理”，涉及企业所得税优惠事项管理、分项优惠事项说明以及优惠政策叠加享受问题等。
第九部分“企业所得税的后续管理”，涉及企业所得税汇算清缴后和纳税检查后的调账处理、核定征收转为查账征收的衔接处理等问题。
为了便于读者掌握以上内容的财税处理及税务风险管理，本书在编写过程中遵循了以下原则：一是按照新版的会计准则和新税法规定分析了会计处理和税务处理及其差异；二是以案例的形式，讲解了经济业务的财税处理及纳税调整，并进行了企业所得税年度纳税申报表的填报；三是对案例涉及的税务风险管理提出了管理方案。
本书在编写过程中，尽可能地采用了新的企业会计准则和税法规定（截至2020年2月底），但是有时还是赶不上变化，读者需要注意相关规定的时效性。由于本书涉及内容较多，笔者水平有限，有些问题的处理在实务中可能还存在争议、遗漏或不妥之处，敬请广大读者批评指正（[email protected]）。

第一章　税务放管服改革带给企业的便利与税务风险.1
第一节　放管服改革后税务的管理措施与企业税务风险. 1
一、何谓放管服？ 1
二、税务部门在“放”与“服”的同时还有哪些“管”的措施 2
三、税务部门放管服改革后企业面临的税务风险 3
第二节　企业税务风险管理. 5
一、税务风险及管理 5
二、税务风险管理策略 . 6
三、影响税务风险的环境因素 . 8
四、税务风险管理机构与人员 . 9
五、税务风险的评估 9
六、税务风险的应对及处理 10
七、企业所得税税务风险管理办法（模板） . 16
附件 1　视同销售业务处理单（模板） 21
附件 2　税会差异台账（模板） 21
附件 3　固定资产加速折旧税会差异台账（模板） 22
附件 4　财务人员涉税事项交接表（模板） 22
第二章　企业收入的财税处理实务与税务风险管理 24
第一节　收入的税会差异分析. 24
一、收入的税务与会计分类及范围差异分析 24
二、收入的确认条件 25
三、收入确认的原则及例外原则 . 26
第二节　销售商品收入的财税处理及税务风险管理. 31
一、销售商品收入确认时间的税会差异 . 31
二、商业折扣、折让与销售退回的财税处理及风险管理 33
三、代销商品的财税处理及风险管理 43
四、附有销售退回条款的商品销售财税处理及风险管理 43
五、售后回购的财税处理及风险管理 45
六、附有客户额外购买选择权的销售业务财税处理及风险管理 53
七、税法上的视同销售业务 57
第三节　提供劳务收入的财税处理及风险管理 57
一、劳务收入的内容 57
二、短期劳务确认收入的税会对比 58
三、一次性入网费收入的税收争议与税务风险 . 58
四、跨年劳务收入的确认税会差异分析 . 59
第四节　建造合同收入的财税处理及风险管理 61
一、会计准则下建造合同收入确认方法 . 61
二、企业所得税法下的建造合同收入确认方法 . 62
三、建造合同确认收入的税会差异分析 . 63
第五节　企业所得税申报表上的其他收入 65
一、让渡资产使用权收入 . 66
二、出租资产收入 . 66
三、营业外收入 66
四、企业接受捐赠的财税处理 66
五、确实无法偿付的应付款项 68
第三章　税前扣除项目与税前扣除凭证 69
第一节　税前扣除原则与内容. 69
一、税前扣除原则概述 69
二、税前扣除项目的内容 . 72
第二节　税前扣除凭证. 73
一、税前扣除的凭证种类 . 73
二、税前扣除凭证的基本原则 77
三、税前扣除凭证与扣除项目的关系 77
四、税前扣除凭证与相关资料的关系 77
五、取得税前扣除凭证的时间要求 77
六、未取得合规税前扣除凭证的补救措施 77
七、以前年度支出税前扣除的税务处理 . 78
八、税前扣除凭证的特殊规定或要求 78
九、企业税前扣除凭证方面可能存在的主要问题（税务风险） 79
第三节　扣除凭证上抬头不是本企业名称的税前扣除问题. 82
一、原来执行情况及争议 . 82
二、新规定直接解决了争议问题 . 83
三、老问题的新解决办法 . 83
四、“私车公用”问题仍然存在 84
第四节　职工薪酬的财税处理及风险管理 84
一、工资薪金支出的财税处理及风险管理 84
二、职工福利费支出的财税处理及风险管理 98
三、职工教育经费支出的财税处理及风险管理 107
四、工会经费支出的财税处理及风险管理 110
五、五险一金支出、补充保险支出和商业保险支出的财税处理及税务风险管理.113
六、辞退福利的财税处理及风险管理 .118
七、离职后福利的财税处理及风险管理 123
第五节　重点与难点税前扣除项目的财税处理及税务风险管理 124
一、业务招待费支出的财税处理及风险管理 124
二、广告费和业务宣传费支出的财税处理及风险管理 129
三、捐赠支出的财税处理及税务风险管理 . 136
四、利息支出的财税处理及风险管理 144
五、罚金、罚款和被没收财物的损失以及税收滞纳金、加收利息的财税处理及风险管理. 149
六、赞助支出的财税处理及税务风险管理 . 151
七、佣金和手续费支出的财税处理及风险管理 152
八、跨期扣除项目的财税处理及风险管理 . 155
九、企业党组织工作经费的财税处理及风险管理 . 161
第四章　收入类调整项目的财税处理及风险管理.162
第一节　视同销售的财税处理与风险管理 162
一、视同销售的税务规定 162
二、非货币性资产交换视同销售收入与风险管理 . 164
三、用于市场推广或销售视同销售收入的财税处理及风险管理 . 170
四、用于交际应酬视同销售收入的财税处理及风险管理 . 178
五、用于职工奖励或福利视同销售收入的财税处理及风险管理 182
六、用于股息分配视同销售收入的财税处理及风险管理 . 186
七、用于对外捐赠视同销售收入的财税处理及风险管理 . 187
八、用于对外投资项目视同销售收入的财税处理及风险管理 190
九、提供劳务视同销售收入的财税处理及风险管理 199
十、其他类的视同销售财税处理及风险管理 201
第二节　未按权责发生制原则确认收入的财税处理及风险管理 202
一、跨期收取的租金收入的财税处理及风险管理 . 202
二、跨期收取的利息收入的财税处理及风险管理 . 207
三、跨期收取的特许权使用费收入的财税处理及风险管理 .211
四、分期收款方式销售货物收入的财税处理及风险管理 . 214
五、政府补助递延收入的财税处理及风险管理 218
第三节　投资收益的财税处理及风险管理 224
一、交易性金融资产投资收益的财税处理及风险管理 224
二、可供出售金融资产投资收益的财税处理及风险管理 . 234
三、持有至到期投资投资收益的财税处理及风险管理 244
四、长期股权投资投资收益的财税处理及风险管理 249
五、金融资产会计核算方法转换时的财税处理 258
六、股权投资减少时不同情况下的税务处理差异 . 267
第四节　不征税收入及政府补助的财税处理及风险管理 271
一、不征税收入的范围及税务规定 . 271
二、不征税收入与免税收入的区别 . 272
三、不征税收入对应支出扣除的税务规定 . 273
四、政府补助的会计处理 273
第五章　资产类调整项目的财税处理.285
第一节　固定资产的财税处理及税务风险管理. 285
一、固定资产原值与计税基础的差异及纳税调整 . 285
二、固定资产折旧的财税处理及税务风险管理 298
三、固定资产加速折旧优惠政策的财税处理及税务风险管理 304
四、固定资产后续支出的财税处理及税务风险管理 .311
五、固定资产弃置费用的财税处理及税务风险管理 313
六、固定资产处置的财税处理及税务风险管理 319
七、固定资产清查的财税处理及税务风险管理 323
八、固定资产售后租回的财税处理及税务风险管理 326
第二节　无形资产的财税处理及风险管理 337
一、无形资产初始成本与计税基础差异与纳税调整 337
二、无形资产后续计量与税前扣除的财税处理 342
三、无形资产处置的财税处理及风险管理 . 344
第三节　存货的财税处理及风险管理 347
一、存货初始成本与计税基础的财税处理及税务风险管理 348
二、存货发出成本与期末计量的财税处理及风险管理 351
三、存货盘存结果的财税处理及税务风险管理 353
第四节　投资性房地产的财税处理及风险管理. 353
一、投资性房地产初始成本与计税基础的财税处理及风险管理. 353
二、投资性房地产后续计量的财税处理及风险管理 355
三、投资性房地产处置与转换的财税处理及风险管理 357
第六章　资产损失的财税处理及税务风险管理360
第一节　资产损失税前扣除的总体性规定 360
一、资产损失税前扣除的基本规定 . 360
二、资产损失的税法分类 360
三、资产损失税前扣除的程序性规定 361
四、资产损失税前扣除的证据材料 . 361
五、放管服改革对资产损失税前扣除的影响 362
第二节　存货损失的财税处理及税务风险管理. 363
一、存货损失的会计处理 363
二、存货损失的税务处理 363
三、存货损失财税处理的税会差异分析及税务风险管理 . 365
四、商业零售企业存货损失税前扣除的特殊规定 . 368
第三节　固定资产损失的财税处理及税务风险管理 369
一、固定资产损失的会计处理 369
二、固定资产损失的税务处理 371
三、固定资产损失财税处理的差异分析及税务风险管理 . 372
第四节　无形资产损失的财税处理及税务风险管理 374
一、无形资产损失的会计处理 374
二、无形资产损失的税务处理 375
三、无形资产损失的税会差异与税务风险管理 375
第五节　货币资产损失的财税处理及税务风险管理 375
一、现金损失的财税处理 375
二、应收及预付款项损失的财税处理 376
第七章　特殊事项的财税处理及税务风险管理378
第一节　政策性搬迁的财税处理及税务风险管理 378
一、政策性搬迁的会计处理 . 378
二、政策性搬迁的税务规定 . 379
三、政策性搬迁的税会差异分析 381
第二节　企业筹建期间开办费的财税处理及税务风险管理 394
一、开办费的会计处理 394
二、开办费的税务处理 395
三、开办费的税会差异分析与纳税调整 396
四、筹建期结束的界定与收入税务处理困惑及税务风险管理 397
第三节　企业重组及递延纳税事项的财税处理及风险管理 403
一、企业重组的税务方式 404
二、债务重组的财税处理 405
三、股权收购的财税处理 411
四、资产收购的财税处理 416
五、企业合并的财税处理 417
六、企业分立的财税处理 418
七、非货币性资产对外投资递延纳税的财税处理 . 420
八、技术入股递延纳税的财务处理 . 421
九、股权划转、资产划转递延纳税的财务处理 422
第四节　弥补亏损的财税处理 423
一、亏损的概念 423
二、亏损弥补的现行税收政策 423
三、亏损弥补的税会差异 425
四、亏损弥补的税务风险说明及管理 425
第五节　租赁的财税处理及税务风险管理 426
一、承租人的财税处理及税务风险管理 426
二、出租人的财税处理及税务风险管理 439
三、售后租回交易的财税处理及税务风险管理 449
第八章　企业所得税优惠政策事项的财税处理及税务风险管理 457
第一节　企业所得税优惠事项管理 457
一、优惠政策事项办理方式 . 457
二、留存备查资料管理 458
三、企业享受优惠政策的权利义务和法律责任 458
四、享受优惠政策事项的后续管理要求 459
第二节　免税收入优惠事项 459
一、国债利息收入免征企业所得税 . 459
二、地方政府债券利息收入免征企业所得税 463
三、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税 464
第三节　减计收入优惠事项 464
一、综合利用资源生产产品取得的收入减计 464
二、取得铁路债券利息收入减半征收企业所得税 . 465
第四节　加计扣除优惠事项 466
一、研究开发费用加计扣除 . 466
二、创意设计活动费用加计扣除 471
三、安置残疾人员所支付的工资加计扣除 . 471
第五节　所得减免优惠事项 471
一、农、林、牧、渔业项目减免所得税 471
二、国家重点扶持的公共基础设施项目减免所得税 472
三、符合条件的环境保护、节能节水项目减免所得税 473
四、符合条件的技术转让项目减免所得税 . 473
五、实施清洁机制发展项目减免所得税 475
六、符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目减免所得税 475
第六节　抵扣应纳税所得额优惠事项 476
一、创业投资企业直接投资抵扣应纳税所得额 476
二、通过有限合伙制创业投资企业投资抵扣应纳税所得额 476
第七节　减低税率优惠项目 477
一、小微企业所得税优惠政策 477
二、国家需要重点扶持的高新技术企业优惠政策 . 481
三、西部大开发优惠政策 482
四、软件企业优惠政策 482
五、集成电路产业优惠政策 . 482
六、动漫企业优惠政策 482
七、民族自治地方优惠政策 . 482
第八节　税额抵免优惠项目 483
第九节　企业所得税优惠政策叠加享受问题 483
一、不能叠加享受的情形 483
二、可以叠加享受的规定 483
三、《减免所得税优惠明细表》（A107040）“减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠” . 484
第九章　企业所得税的后续管理 485
第一节　企业所得税汇算清缴后和纳税检查后的调账处理 485
一、企业所得税汇算清缴后可能存在的情况 485
二、税会差异的分类 . 486
三、盈利企业的账务调整 487
四、亏损企业的账务调整 490
第二节　核定征收转为查账征收的衔接处理 492
一、核定征收企业所得税的范围 493
二、征收方式转换中收入与成本的衔接处理 494
三、征收方式转换中资产的衔接处理 494
四、征收方式转换后查账征收年度盈利不得弥补核定征收年度会计账目亏损 494
五、征收方式当年的企业所得税处理 495