新个人所得税实务与案例（第二版）

2020年个税新政解读、汇算清缴、纳税申报大全

★系统梳理个人所得税政策体系

详细讲解新《个人所得税法》及其实施条例主要内容，以及财政部、税务总局出台的个税配套政策；

★突出个人所得税政策变化

以案例形式突出无住所个人代扣代缴（预扣预缴）与汇算清缴、 境外所得抵免的计算与纳税申报等新变化；

★深度解析热点、难点、疑点案例

包括：保险营销员与证券经纪人佣金收入、居民个人全年一次性奖金、央企负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励、单位低价向职工售房、解除劳动关系取得的一次性补偿收入、内部退养取得的一次性收入、提前退休人员的一次性收入等热点、难点案例

吴 健

■注册会计师、注册税务师、高级会计师，现在国家税务总局税务干部进修学院挂职任教。南京财经大学税务硕士研究生导师、公共财政研究中心研究员，江苏省注册税务师协会后续教育特聘讲师，江苏省宿迁市拔尖人才第一层次培养对象。

■省级“稽查能手”，深度参与多部税收法律的修订（起草）工作。先后就职于中国建设银行、中国太平洋保险股份有限公司、国家税务总局宿迁市税务局、国家税务总局税务干部进修学院，拥有税务师事务所、税务机关和税务院校工作经历。在企业财务管理、税收征收管理、税务稽查、税政管理、涉税培训等方面具有丰富的实战经验。

■编撰图书15本，如《中国税制》《个人所得税政策精析》《个人所得税实务：政策解读 实务操作 案例分析》《土地增值税清算实务》《土地增值税实务与案例》《企业所得税纳税调整实务与案例》《企业所得税：政策精析、财务处理与实务操作》《企业所得税优惠实务操作指南与案例解析》《企业所得税汇算清缴与纳税调整》等。

个人所得税征收管理、企业税务/财务人员汇算清缴

业务精进、案头参考

■每章都有精彩视频讲解

■手机扫一扫书内二维码

■全方位掌握个税征纳实操

★84个案例 精准解析年终奖等个税难点、疑点、热点问题

★183张图表 搞定代扣代缴、汇算清缴与纳税申报重点事项

全面解读：九类所得的个税征管

分类梳理：三类资本财产所得难点

系统讲解：综合所得的汇算清缴

深度探秘：涉外个税的处理技巧

吴东明

中国大企业税收研究所副所长、全球税务高管协会亚太事务主管兼中国区总经理

孙彤基于地税局工作经验积累，特别是个税领域的长期研究和实践，从立法者、执法者、个人等多个维度，深入浅出地分析了涉外个税的新发展新变化；以大量实例，生动剖析了相关政策出台的背景、依据、国际惯例、适用性和未来趋势，写了一本好书！

郭升玺

中国人民大学汉青研究院特聘教授

全球化趋势下，个人税籍判定、税务责任等，是涉外个税的热点议题。本书采用系统化方式，对纷繁复杂的内容进行了抽丝剥茧的分析，实为不可多得的佳作。

王 骏

中国财税浪子、中翰税务集团理事长

“读书不觉已春深，一寸光阴一寸金”。孙彤老师的新书，抓住了涉外个税的主要矛盾，是解决各类疑难杂症的金钥匙！

梁 季

中国财政科学研究院教授

本书将个人所得税国内法的涉外部分与税收协定二者进行了系统的梳理和比较分析，以案例带政策，对相关政策进行抽丝剥茧、层层剖析，是一本专业水平高、实用性很强的政策学习用书。

刘洋甫

中国国航税务经理

孙彤基于长期个税领域实践和研究撰写的这本书，用大量案例诠释税收立法精神和税务筹划精髓，为跨国公司个人所得税管理提供了重要思路，是企业管理的“红宝书”。

胡迅怡

工银家族财富（上海）投资管理有限公司总经理

在跨境资产配置、海外身份持有等复杂背景下，本书较好地解释了涉外高净值人士关心的个人税务问题，可以帮助高净值人士深入思考，及早规划。

吴 健

国家税务总局宿迁市税务局

本书作者在个税领域，尤其是涉外方向实务经验丰富，高屋建瓴。书中对纳税人如何提高税法遵从度、政策适用性等业内关注的重点、难点问题进行了深入剖析，实用性强。

王 镇

国家税务总局辽宁省税务局第一税务分局副局长

本书作者从政策背景、法理思维、案例分析等多维度进行了深入浅出的介绍，具有极强的可读性，特别是对“走出去”和“走进来”的跨国企业具有很好的实践指导意义。

代序

个税深耕二十年 提质升级再出发

2019年1月1日，具有里程碑意义的综合与分类相结合的个人所得税税制在我国正式实施。为记录与配合这次伟大的改革，2019年初，笔者的第六本个人所得税专著——《新个人所得税实务与案例》由中国市场出版社出版，深受读者朋友的喜爱。当当网开始销售不久就登上经济新书榜第二位，两个月后即进入经济畅销书榜前列，并获得了江苏省国际税收研究会和国家税务总局江苏省税务局联合授予的“优秀研究成果特别奖”，一年中先后加印三次，配套的微视频课程收看量达80 000余人次。

新税制实施以来，国家财税主管部门先后出台了无住所个人所得税处理、公益性捐赠税前扣除、综合所得汇算清缴、居民个人境外所得处理等多项重磅的配套政策，还修订了《个人所得税年度自行纳税申报表》等部分申报表。这一年，笔者受邀到国家税务总局党校（国家税务总局税务干部学院）挂职任教，得以有机会向国内顶尖税收专家当面请教，并与他们共同探讨个人所得税等税收治理疑难问题。这一年，全国税务系统还组织了个人所得税岗位练兵比武活动，笔者受邀为江苏、河北、贵州、河南等地的选手讲解个人所得税疑难问题，与国内一流的个人所得税征管人员深入交流学习体会。因此，很有必要结合笔者最新研究成果和涉税工作实践体会对第一版进行相应修改、完善。新版力图做到：

着力增强本书的可读性与易理解性

为增强本书的可读性和个人所得税政策的易理解性，笔者使用大量表格、思维导图、案例等，解析新个人所得税制中的疑难问题。希望这58张图、125张表、84个案例，能帮助广大读者准确理解、运用个人所得税法。

第一版配套了60讲微视频课，为国内首创，深受广大读者朋友的喜爱。为了回馈新老读者，第二版随书附赠笔者2019年12月底在北京等地讲授个人所得税的近360分钟现场视频。同时，还选择综合所得个人所得税汇算清缴案例、股权激励所得个人所得税处理、全年一次性奖金计税方法选择、股权转让疑难问题、无住所个人所得税处理、境外所得抵免等个人所得税疑难问题，重新录制了相关视频课，一并赠送给读者。

系统梳理个人所得税政策体系

个人所得税涉及面广，政策繁杂，加之新老税制过渡期政策更新快，有些规定不甚明确等，导致即使是专业人员也未必能尽知其本意和深意。实践证明，对现行个人所得税政策进行系统梳理，形成知识体系，是行之有效的学习方法。本书在系统梳理现行个人所得税政策的基础上，除详细讲解新《个人所得税法》及其实施条例（2018年修订）的主要内容外，还对截至2020年2月29日财政部、国家税务总局出台的个人所得税配套政策进行了全面系统的解读，如子女教育等六项专项附加扣除政策与操作办法、全年一次性奖金计税方法和股权激励等个人所得税法修改后有关优惠政策的衔接、无住所个人所得税处理、居民个人境外所得处理、税收优惠等，形成了独特的知识体系。

突出最新个人所得税政策变化

无住所个人既可能是居民个人，也可能是非居民个人，所适用的无住所个人的所得税政策，既有我国税收法律法规，又包括税收协定或安排等。因此，对无住所个人应纳个人所得税的计算既是一个难点，也是税务机关监控的一个重点。笔者结合最新研究成果，根据《财政部 税务总局关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第35号）、《财政部 税务总局关于在中国境内无住所的个人居住时间判定标准的公告》（财政部 税务总局公告2019年第34号）等规定，编写了三个无住所个人代扣代缴（预扣预缴）与汇算清缴综合性案例，深受广大纳税人与税务干部的好评，并及时更新到本书中。

居民个人境外所得个人所得税的处理，涉及境外所得抵免及计算方法调整，笔者根据《财政部 税务总局关于境外所得有关个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第3号）的最新政策，以案例形式深度解析了境外所得抵免的计算与纳税申报。

此外，2019年财税主管部门还发布了《财政部 税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部 税务总局公告2019年第74号）、《财政部 税务总局关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第99号）、《国家税务总局关于修订部分个人所得税申报表的公告》（国家税务总局公告2019年第46号）等文件，根据上述政策规定，笔者修订了相关章节。

深度解析热点、难点、疑点案例

近年来，笔者围绕综合所得、经营所得等新老税制衔接问题进行了大量的研究与教学培训，尤其是新撰写的保险营销员与证券经纪人佣金收入、居民个人全年一次性奖金、央企负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励、单位低价向职工售房、解除劳动关系取得的一次性补偿收入、内部退养取得的一次性收入、提前退休人员的一次性收入等十余个新老税制比较案例，深受纳税人与基层税务干部欢迎，借此修订之际，及时充实到书中。

本书依据的政策法规截至2020年2月29日。随着新《个人所得税法》配套政策的陆续发布，笔者将通过“财税健谈”微信公众号及时更新相关内容。

本书内容力求既完整准确又切合财税工作的实际需要，期盼它能成为广大财税工作者和高收入、高净值人群的良师益友。

本书的顺利出版，得到了各方面的大力支持和帮助。南京财经大学财政与税务学院院长、公共财政研究中心主任、教授朱军，中国财税浪子王骏，天职国际会计师事务所税务合伙人刘雪华，江苏洋河酒厂股份有限公司财务总监尹秋明，分别对本书给出了热情的推荐。青年诗人阿Q还即兴赋诗一首，以表祝贺。中国市场出版社胡超平副总编辑和其他几位编辑对本书的出版付出了辛勤劳动。本书的再版也凝聚了中国建设银行宿迁市分行王会、南京信息工程大学吴冠桦的辛勤劳动，她们整理资料、校对书稿、复核数据，并负责编写部分章节。谨向你们表示衷心感谢！

虽然我们已经尽己所能，力求做到书中内容完整准确，方便读者阅读理解，但由于时间、精力和水平所限，方方面面的不足必然存在，诚挚地欢迎广大读者、纳税人和税务工作者批评指正，与我们共同探讨、改进。恳请致信：[email protected]。

吴 健

2020年3月18日

第一章??个人所得税概述

第一节??个人所得税简介

一、所得与所得税

二、个人所得税的产生

三、个人所得税的特点与功能

四、个人所得税的类型

五、我国个人所得税的立法与修订进程

第二节??综合与分类相结合税制改革的主要内容

一、既有个人所得税税制存在的主要问题

二、改革的主要内容

第二章??个人所得税法的基本要素

第一节??纳税义务人与扣缴义务人

一、纳税义务人

二、扣缴义务人

第二节??征税项目

一、征税对象

二、税源与税目

三、个人所得税征收项目

第三节??税??率

一、税率种类

二、速算扣除数

三、个人所得税税率

第四节??计税依据

一、计税依据概述

二、外币折算

第三章??综合所得

第一节??征税范围

一、综合所得的计征项目

二、工资、薪金所得

三、劳务报酬所得

四、稿酬所得

五、特许权使用费所得

第二节??扣除项目

一、综合所得的扣除项目

二、基本费用扣除

三、专项扣除

四、专项附加扣除

五、依法确定的其他扣除

第三节??专项附加扣除

一、子女教育

二、继续教育

三、大病医疗

四、住房贷款利息

五、住房租金

六、赡养老人

七、办理扣除的时间

八、专项附加扣除信息报送

九、暂停享受扣除与追补扣除

十、后续核查与管理

第四节??公益捐赠支出

一、公益捐赠税前扣除

二、全额扣除的捐赠支出

第五节??应纳税额

一、应纳税所得额

二、税??率

三、应纳税额的计算

第六节??工资、薪金所得

一、应纳税所得额

二、费用扣除

三、应纳税额

四、不含税收入的换算

五、全年一次性奖金

六、央企负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励

七、单位低价向职工售房

八、解除劳动关系取得的一次性补偿收入

九、内部退养取得的一次性收入

十、提前退休人员的一次性收入

第七节??劳务报酬、稿酬与特许权使用费所得

一、劳务报酬所得

二、稿酬所得

三、特许权使用费所得

四、代开发票不附征个人所得税

第四章??经营所得

第一节??经营所得概述

一、征税范围

二、纳税义务人

三、应纳税所得额

四、税??率

五、应纳税额

六、亏损及其弥补

七、资产的税务处理

八、2018年第四季度个人所得税的计算

九、境外已缴税款抵免

十、残疾人员兴办或参与兴办企业的税收优惠问题

十一、清算所得的个人所得税处理

第二节??税前扣除

一、经营所得的扣除项目

二、不得税前扣除的项目

三、按规定标准扣除的项目

四、投资者减除费用

五、案例分析

第三节??自然人合伙人的个人所得税

一、应税项目的确定

二、合伙人应纳税所得额的确定

三、合伙创投企业个人合伙人投资抵扣应纳税所得额

四、创投企业单一投资基金核算优惠

第四节??特殊行业个人所得税处理

一、律师事务所从业人员的个人所得税处理

二、建安工程作业人员的个人所得税处理

三、出租车驾驶员的个人所得税处理

四、演出市场的个人所得税处理

第五节??经营所得的核定征收

一、经营所得核定征收概述

二、个人独资与合伙企业的核定征收

三、个体工商户的定期定额征收

第六节??征收管理

一、征收管理相关规定

二、经营所得纳税人自行纳税申报表

三、综合案例分析

第五章??利息、股息、红利所得

第一节??征税范围

一、征税范围的一般规定

二、征税范围的具体界定

第二节??应纳税额

一、应纳税所得额

二、应纳税额的计算

三、核定征收

第三节??盈余积累转增股本

一、盈余积累转增股本分期纳税

二、征收管理

第六章??财产租赁所得

第一节??纳税人与征税范围

一、纳税义务人

二、征税范围

第二节??应纳税所得额与应纳税额

一、应纳税所得额

二、税??率

三、应纳税额

第三节??特殊事项的处理

一、转租财产的处理

二、个人出租住房所得的处理

三、个人投资设备的处理

第七章??财产转让所得

第一节??财产转让所得概述

一、征税范围

二、应纳税所得额

三、税率与应纳税额

四、营改增对财产转让所得的影响

五、纳税前置

第二节??非货币性资产投资

一、非货币性资产投资的界定

二、应税项目的确定

三、应纳税所得额

四、纳税人与纳税地点

五、非货币性资产投资分期缴税

六、纳税申报

七、备案表及其填报

八、技术成果投资选择性税收优惠

第三节??转让上市和挂牌公司股票所得

一、转让上市公司股票所得

二、转让新三板挂牌公司股票所得

第四节??转让限售股所得

一、应税限售股的界定与分类

二、转让限售股的界定

三、应纳税额的计算

四、征收管理

五、企业转让限售股的所得税处理

六、转让限售股的增值税处理

第五节??转让非上市公司股权所得

一、纳税人与应税项目

二、股权转让收入

三、股权原值和合理费用

四、纳税申报

五、以转让资产方式转让股权

六、个人终止投资经营收回款项所得

七、收回转让股权的处理

第六节??房地产转让所得

一、住房转让所得

二、其他房产转让所得

三、转让离婚析产房屋所得

四、个人转让受赠房产所得

第七节??其他财产转让所得

一、买卖虚拟货币所得

二、购买和处置债权所得

三、个人转让汽车所得

第八节??财产拍卖所得

一、征税项目

二、应纳税所得额

三、核定征收

四、代扣代缴

五、房屋拍卖所得

第八章??偶然所得

第一节??偶然所得概述

一、征税范围

二、每次的确定

三、应纳税额计算

第二节??具体征税项目

一、个人提供担保获得的收入

二、个人无偿受赠房屋所得

三、企业促销展业赠送礼品

四、网络红包收入

五、从省级以下政府部门取得的一次性奖励

六、企业向个人支付的不竞争款项所得

七、顾客额外抽奖获奖所得

八、有奖储蓄中奖所得

九、有奖发票奖金所得

十、博彩所得

第九章??减免税优惠

第一节??法定免征

一、省部级和外国组织、国际组织特定奖金优惠

二、国债和国家发行的金融债券利息优惠

三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴优惠

四、福利费、抚恤金、救济金优惠

五、保险赔款免征优惠

六、军人的转业费、复员费、退役金免征优惠

七、安家费、退职费、退休费、离休费、离休生活补助费优惠

八、使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得优惠

九、国际公约、协议中规定免税的所得优惠

十、国务院规定的其他免税所得

第二节??法定减征

一、残疾、孤老人员和烈属的所得减征

二、因自然灾害遭受重大损失的减征

三、国务院规定的其他减税情形

第三节??投资抵扣优惠

一、天使投资个人投资抵扣所得额优惠

二、合伙创投企业个人合伙人投资抵扣

三、创业投资企业个人合伙人的税务处理

四、个人所得税减免税事项报告表

第四节??其他优惠

一、破产安置费和解除劳动合同补偿金税收优惠

二、军转择业与再就业扶持税收优惠

三、奖金个人所得税优惠

四、符合条件的外籍专家工资、薪金税收优惠

五、外籍个人的津补贴税收优惠

六、外籍个人从外商投资企业取得股息红利所得税收优惠

七、支持住房税收优惠

八、支持金融资本市场发展税收优惠

九、社会保险与公积金税收优惠

十、从事“四业”所得暂免征收个人所得税优惠

十一、支持体育事业发展税收优惠

十二、远洋船员工资、薪金税收优惠

十三、代扣代缴税款手续费税收优惠

十四、支持新冠肺炎疫情防控税收优惠

第十章??股权激励所得

第一节??上市公司股权激励所得

一、股权激励的发展与政策体系

二、股票期权

三、限制性股票

四、股票增值权

五、股权奖励

六、征收管理

第二节非上市公司股权激励所得

一、股权激励递延纳税及其适用条件

二、股票（权）期权

三、限制性股票

四、股权奖励

五、备案与管理

第三节科研机构与高校科技成果转化奖励所得

一、科研机构与高校科技成果转化股权奖励的处理

二、职务科技成果转化现金奖励的处理

第四节非居民个人的股权激励所得

一、股权激励所得境内、境外来源的划分

二、股权激励境内应计税收入额的计算

三、非居民个人股权激励所得应纳税额的计算

四、非居民个人取得上市公司股权激励延期纳税

五、高新技术企业转化科技成果股权奖励分期缴纳

第十一章无住所个人所得税

第一节无住所个人所得税概述

一、税收管辖权

二、居民个人与非居民个人

三、居住时间与工作时间

第二节所得来源地的判定

一、来源于中国境内所得的判定原则

二、工资、薪金所得来源地的判定

三、数月奖金或股权激励所得来源地的判定

四、高管人员报酬所得来源地的判定

五、企业所得税所得来源地的判定

六、境内销售货物、劳务或发生应税行为

第三节无住所个人所得税优惠

一、居住不超过90日境内所得境外雇主支付部分免税

二、居住累计满183天的年度连续不满六年境外所得境外支付免税

第四节工资薪金所得收入额计算

一、工资薪金所得境内应税收入额的确定方法

二、非居民个人工资薪金收入额的计算

三、居民个人工资薪金收入额的计算

四、无住所高管人员工资薪金收入额的计算

第五节无住所个人税款计算

一、无住所非居民个人税款的计算

二、无住所居民个人税款的计算

第六节无住所个人税收协定的适用

一、无住所个人税收协定待遇的享受

二、无住所个人适用受雇所得条款

四、无住所个人适用董事费条款

五、无住所个人适用特许权使用费或者技术服务费条款

第七节无住所个人所得税征收管理

一、非居民个人的计税方法

二、代扣代缴与自行申报

三、境内雇主报告境外关联方支付工资薪金所得

四、境内受雇境外支付工资薪金所得的纳税申报

五、个人工资薪金及实际在境内工作期间的证据

六、非居民个人享受协定待遇管理

七、中国税收居民身份证明及其开具

第十二章居民个人境外所得个人所得税

第一节境外所得个人所得税处理

一、来源于境外所得的判定

二、境外所得的计税方法

三、纳税期限与纳税地点

四、“走出去”企业相关个人的预扣预缴与信息报告

第二节境外所得抵免

一、缓解和消除国家间重复征税的方法

二、抵免限额的计算

三、可抵免的境外所得税税额

四、抵免与结转抵免

五、抵免凭证与追补抵免

六、境外所得抵免案例分析

第十三章代扣代缴、汇算清缴与纳税申报

第一节扣缴申报

一、扣缴义务人

二、全员全额扣缴申报

三、扣缴申报期限

四、居民个人综合所得的预扣预缴

五、非居民个人劳动所得的代扣代缴

六、分类所得的代扣代缴

七、扣缴手续费

八、信息提供与处理

第二节自行申报

一、自行申报情形

二、综合所得汇缴申报

三、取得经营所得的纳税申报

四、取得应税所得没有扣缴义务人的纳税申报

五、扣缴义务人未扣缴税款的纳税申报

六、取得境外所得的纳税申报

七、因移居境外注销中国户籍的纳税申报

八、非居民个人从两处以上取得工资、薪金所得的纳税申报

九、国家税务总局规定需要办理自行申报的其他情形

第三节综合所得汇算清缴

一、综合所得汇算清缴内容

二、需办理综合所得汇算清缴的纳税人

三、汇算清缴可享受的税前扣除

四、汇算清缴时间与办理方式

五、申报信息及资料留存

六、接受汇算清缴申报的税务机关

七、汇算清缴的退税与补税

八、综合所得汇算清缴简易申报案例分析

九、保险营销员汇算清缴与纳税申报案例分析

十、无住所居民个人汇算清缴与纳税申报案例分析