中国税制（第4版）

本书是北京高等教育精品教材，也是北京高等教育优质本科教材课件（重点）。本教材以市场经济理论为基础，对税收制度的基本知识、基本理论，以及我国税制模式的发展与完善等问题进行了全面清晰的展示和通俗易懂的分析，主要内容包括中国现行税制导论、增值税、消费税、附加税与烟叶税、关税、资源税、土地增值税、企业所得税、个人所得税、城镇土地使用税和耕地占用税、房产税和车船税、印花税和契税、车辆购置税、船舶吨税、环境保护税，以及中国现行税制的发展与展望。为突出育人效果，本书各章增加了思政小课堂。本书配有部分知识点的视频讲解，读者可扫码学习。本书提供可修改的电子课件和习题答案，读者可登录华信教育资源网www.hxedu.com.cn免费下载使用。

（1）力求反映国内外税制改革的新情况和税制研究的新成果，突出各税种的法律政策精神和重点、难点问题，突出现行税制结构及其发展趋势，在强化政策基本规则的前提下，收录案例进行政策分析，挖掘政策法规的规律性，培养学生“夯实宏观基础以把握大局”的能力。

（2）运用例题、案例让学生掌握税收制度在实践中的运用，使学生“熟悉微观应用以提高技能”，在明确现行税制中的基本概念、基本原理的基础上把握相关运用。

（3）加入“思政小课堂”，将课程思政与专业融合，突出育人导向。

（4）贴合本科生的教学特点，注重与税收理论、会计等相关课程的衔接，注意教材难易程度的把握，加入图示和列表，用图示解析难点，用列表归纳零散知识点。

（5）运用“小贴士”“小资料”等灵活形式让学生了解相关实践知识或关联知识，强化知识体系的联系性。

（6）每章都附有小结、关键术语和思考题，方便学生复习。

（7）配有部分知识点的视频讲解，扫描相应二维码即可观看学习。

（8）还配有电子课件和习题答案，登录华信教育资源网（www.hxedu.com.cn）可免费下载。

序

任何一门课程的学习，都有其教与学的规律，教材不仅是知识、学问的凝结，还能够反映出编者对教学理念、教学方法的思考。所以说，写一本好的教材，不是一件简单的事，一切都要为学生的学习着想，好的教材本身就是一所“学校”。

“中国税制”是一门理论性、实践性都较强的课程，为了编写有利于实现教学目标的教材，很多教师都在进行着探索。在本教材中，编者结合了多年的教学实践，尝试着把“中国税制”课程的教学内容和教学方法有机结合，力求让书本的内容与学生的思维产生共振。本教材中有小巧、点睛的案例，清晰、明了的图示归纳，流畅、透彻的法理分析，既分析了我国现行税制的主要问题，也介绍了我国税制改革的方向和思路，从而使中国税制的教学内容显得更加丰满和鲜活。

愿更多的教师把对教学内容和教学方法相结合的思考写入教材，使教材的编写和课堂教学都有新的突破。

全国人大财经委副主任委员、中国注册税务师协会副会长、

首都经济贸易大学副校长、博士生导师 郝如玉

2008年3月18日

前 言

税收政策是政府宏观经济政策的重要组成部分，而政府税收政策的微观影响，也是现代企业非常关注的问题。税收学本来就是宏观与微观相结合的学科，为社会提供（自身成为）既有较为坚实的宏观经济理论基础又有较为娴熟的微观专业技能的人才，是许多教育者（受教育者）追求的目标。本着“夯实宏观基础以把握大局，熟悉微观应用以提高技能”的理念，我们编写了这部《中国税制》教材。本书在2008年3月作为北京高等教育精品教材立项首次出版，受到业内好评；在2012年获评北京高等教育精品教材，2019年获评北京高等教育优质本科教材课件（重点），也是北京高校优质本科课程使用教材，此次为修订后的第4版。

“中国税制”课程是税务专业、税务师专业的核心专业课程，也是会计、财务、金融和管理专业最重要的专业课程之一。近年来税收法定原则深入践行，政府治理能力不断提升，税制改革与税收立法交织。我国立足新发展阶段，全面贯彻新发展理念，构建新发展格局，税收政策服务发展大局。《中国税制》教材需要更好体现我国税制现状，内容求新求实，在体现最新政策的基础上既具有理论性，又具有应用性。本教材按照高级应用型人才的培养目标要求安排结构和内容，注重育人导向，融入课程思政元素，内容分为三大部分，共14章。

第一部分（第1章）为基础导论，即中国现行税制概述，介绍我国税制基本理论、目前税制结构状况和税收分类情况。

第二部分（第2～13章）为现行制度，单独或将特征相近的税种归类，介绍我国现有税种的基本理论、主要政策规定、税额计算例题和案例。

第三部分（第14章）介绍中国现行税制改革中的理论和实践问题，这是本书比较独特的一章，总结分析现行税制的发展脉络，并前瞻发展趋势。

本书每章都插入了小资料或小贴士，介绍相关知识；教材界面友好、人性化。

本书特色：

（1）力求反映国内外税制改革的新情况和税制研究的新成果，突出各税种的法律政策精神和重点、难点问题，突出现行税制结构及其发展趋势，在强化政策基本规则的前提下，收录案例进行政策分析，挖掘政策法规的规律性，培养学生“夯实宏观基础以把握大局”的能力。

（2）运用例题、案例让学生掌握税收制度在实践中的运用，使学生“熟悉微观应用以提高技能”，在明确现行税制中的基本概念、基本原理的基础上把握相关运用。

（3）加入“思政小课堂”，将课程思政与专业融合，突出育人导向。

（4）贴合本科生的教学特点，注重与税收理论、会计等相关课程的衔接，注意教材难易程度的把握，加入图示和列表，用图示解析难点，用列表归纳零散知识点。

（5）运用“小贴士”“小资料”等灵活形式让学生了解相关实践知识或关联知识，强化知识体系的联系性。

（6）每章都附有小结、关键术语和思考题，方便学生复习。

本教材由刘颖、何辉担任主编，黄春元担任副主编。各章编者：第1章为赵书博，第2章为刘颖，第3章为陈远燕，第4、6章为黄春元，第5章为张璿璿，第7章为王涛，第8章为王宛如，第9章为姜明耀，第10、11章为包健，第12章为张春平，第13章为张兆强，第14章为何辉。刘颖负责全书主要图表的插配。

为了方便教学，本书另配有部分知识点的视频讲解，读者扫描相应二维码即可观看学习。本书还配有电子课件和习题答案，向采纳本书作为教材的教师免费提供（获取方式：登录华信教育资源网www.hxedu.com.cn注册下载）。

由于水平所限，书中疏漏和错误在所难免，恳请广大读者提出宝贵意见，以便进一步修订和完善。

编 者

目 录

第1章 中国现行税制导论1

1.1 税收制度及其构成要素1

1.1.1 税收制度的概念1

1.1.2 税收制度的构成要素2

1.2 税收分类9

1.2.1 按课税对象的性质分类9

1.2.2 按税负能否转嫁分类9

1.2.3 按税收管理权限分类9

1.2.4 按计税标准分类9

1.2.5 按税收与价格的关系

分类10

1.2.6 按税收收入形态分类10

1.2.7 按是否具有独立的计税

依据分类10

1.2.8 按存续时间的长短分类11

1.2.9 按是否具有特殊目的

分类11

1.2.10 按税收负担的确定

方式分类11

1.3 税制结构12

1.3.1 税制结构的概念12

1.3.2 影响税制结构的主要

因素12

1.3.3 不同税制结构及其特点13

1.3.4 我国现行税制结构状况14

本章小结15

关键术语15

思考题15

第2章 增值税16

2.1 增值税的概念、特点和类型16

2.1.1 增值税的概念16

2.1.2 增值税的特点18

2.1.3 增值税的类型19

2.2 征税范围与纳税义务人20

2.2.1 征税范围20

2.2.2 纳税义务人23

2.3 税率24

2.3.1 增值税税率的基本类型24

2.3.2 我国增值税税率的规定24

2.4 增值税的主要税收优惠26

2.4.1 起征点26

2.4.2 对小微企业的免征增值税

规定26

2.4.3 主要减免税规定26

2.5 增值税计税方法的一般规定27

2.5.1 一般计税方法27

2.5.2 简易计税方法27

2.5.3 扣缴计税方法27

2.6 一般纳税人应纳税额的计算28

2.6.1 销项税额的计算28

2.6.2 进项税额的计算32

2.6.3 应纳税额的计算39

2.7 简易计税方法应纳税额的

计算42

2.7.1 简易计税方法计税规则42

2.7.2“营改增”后的一般纳税人

按简易计税方法计税的

规定44

2.8“营改增”与不动产有关的

税额计算46

2.8.1 转让不动产增值税征收

管理46

2.8.2 提供不动产经营租赁服务

增值税征收管理48

2.8.3 跨县（市、区）提供建筑

服务增值税征收管理50

2.8.4 房地产开发企业销售自行

开发的房地产项目增值

税征收管理51

2.9 进口货物征税53

2.9.1 进口货物征税的范围及

纳税人53

2.9.2 进口货物应纳增值税的

计算54

2.10 出口货物退（免）税55

2.10.1 出口货物退（免）税基本

政策与方法55

2.10.2 出口货物的退税率56

2.10.3 增值税退（免）税的计税

依据57

2.10.4 增值税免抵退税的计算58

2.10.5 增值税免退税的计算61

2.11 纳税义务发生时间、纳税

期限与纳税地点62

2.11.1 纳税义务发生时间62

2.11.2 纳税期限63

2.11.3 纳税地点64

2.12 增值税专用发票的使用及

管理65

2.12.1 专用发票开具范围65

2.12.2 购买方善意取得虚开的

增值税专用发票的条件

及处理65

本章小结66

关键术语66

思考题66

第3章 消费税68

3.1 消费税的概念和特点68

3.1.1 消费税的概念68

3.1.2 我国消费税的特点68

3.1.3 我国消费税的沿革69

3.1.4 我国消费税的作用69

3.2 征税范围、纳税义务人与

纳税环节71

3.2.1 征税范围71

3.2.2 纳税义务人71

3.2.3 纳税环节72

3.3 税目与税率73

3.3.1 消费税税目73

3.3.2 消费税税率75

3.4 计税依据78

3.4.1 生产销售应税消费品78

3.4.2 自产自用应税消费品80

3.4.3 委托加工应税消费品81

3.4.4 进口应税消费品82

3.4.5 其他82

3.5 应纳税额的计算83

3.5.1 应纳税额计算的基本

规定83

3.5.2 应纳税额计算的具体

规定84

3.6 消费税的申报与缴纳87

3.6.1 纳税义务发生时间87

3.6.2 纳税期限88

3.6.3 纳税地点88

本章小结89

关键术语89

思考题89

第4章 附加税与烟叶税91

4.1 城市维护建设税91

4.1.1 城市维护建设税的概念和

特点91

4.1.2 城市维护建设税的主要

征收制度91

4.2 烟叶税94

4.2.1 烟叶税的概念和特点94

4.2.2 烟叶税的主要征收制度95

本章小结96

关键术语96

思考题96

第5章 关税97

5.1 关税的概念、特点和分类97

5.1.1 关税的概念97

5.1.2 关税的特点97

5.1.3 关税的分类98

5.2 关税的征税对象与纳税人98

5.3 进出口税则99

5.3.1 税则归类99

5.3.2 税率及运用99

5.4 原产地规则100

5.5 关税的完税价格和税额

计算101

5.5.1 一般进口货物的完税

价格101

5.5.2 特殊进口货物的完税

价格103

5.5.3 出口货物的完税价格104

5.5.4 关税的税额计算104

5.6 关税的减免105

5.7 行李及邮递物品进口税105

5.8 关税的征收管理105

本章小结106

关键术语106

思考题107

第6章 资源税108

6.1 资源税的概念、特点和

作用108

6.1.1 资源税的概念108

6.1.2 资源税的特点108

6.1.3 资源税的作用109

6.2 纳税义务人与征税范围110

6.2.1 纳税义务人110

6.2.2 征税范围110

6.3 税目与税率111

6.3.1 税目与税率的基本规定111

6.3.2 税目与税率的注意事项113

6.4 计税依据和应纳税额的

计算113

6.4.1 从价定率计征资源税的

税额基本计算113

6.4.2 应纳税额的计算114

6.5 税收优惠115

6.5.1 免征资源税115

6.5.2 减征资源税115

6.6 资源税的申报与缴纳116

6.6.1 纳税义务发生时间116

6.6.2 纳税期限116

6.6.3 纳税环节和纳税地点116

6.7 水资源税改革试点实施

办法117

6.7.1 纳税义务人117

6.7.2 税率117

6.7.3 应纳税额的计算118

6.7.4 税收减免118

6.7.5 征收管理118

本章小结119

关键术语119

思考题119

第7章 土地增值税120

7.1 土地增值税的概念和特点120

7.1.1 土地增值税的概念120

7.1.2 土地增值税的特点121

7.2 纳税义务人与征税范围121

7.2.1 纳税义务人121

7.2.2 征税范围和征税范围的

界定122

7.2.3 若干具体情况的判定122

7.3 税率125

7.4 计税依据和税收优惠125

7.4.1 计税依据125

7.4.2 税收优惠128

7.5 应纳税额的计算128

7.6 土地增值税的预交和清算129

7.6.1 土地增值税的预交129

7.6.2 土地增值税的清算129

7.7 土地增值税的申报与缴纳132

7.7.1 纳税义务发生时间132

7.7.2 纳税期限132

7.7.3 纳税地点133

本章小结133

关键术语133

思考题133

第8章 企业所得税135

8.1 企业所得税的概念、特点和

作用135

8.1.1 企业所得税的概念135

8.1.2 企业所得税的特点135

8.1.3 企业所得税在我国的

沿革136

8.1.4 企业所得税的作用137

8.2 企业所得税的纳税人和

征税对象138

8.2.1 企业所得税的纳税

义务人138

8.2.2 企业所得税的征税对象139

8.3 企业所得税的税率139

8.4 企业所得税的应纳税

所得额140

8.4.1 企业所得税的收入总额141

8.4.2 企业所得税的扣除项目145

8.4.3 亏损的弥补151

8.5 资产的税务处理152

8.5.1 固定资产的税务处理153

8.5.2 生物资产的税务处理154

8.5.3 无形资产的税务处理154

8.5.4 长期待摊费用的税务

处理155

8.5.5 存货的税务处理156

8.5.6 企业投资资产的计价

规定156

8.5.7 税法规定与会计规定

差异的处理157

8.6 资产损失税前扣除的所得税

处理157

8.6.1 资产损失的定义157

8.6.2 资产损失的确认158

8.6.3 资产损失税前扣除管理158

8.7 企业重组的所得税处理160

8.7.1 企业重组的相关概念160

8.7.2 企业重组业务的所得税

处理161

8.7.3 企业清算的相关规定162

8.8 企业所得税的税收优惠162

8.8.1 企业的主要税收优惠

规定162

8.8.2 非居民企业税收优惠

规定166

8.9 企业所得税的税额计算166

8.9.1 居民企业应纳税额的

计算166

8.9.2 非居民企业应纳税额的

计算168

8.9.3 境外已纳税额的抵免170

8.10 特别纳税调整172

8.10.1 关联方业务往来的基本

涉税规则172

8.10.2 转让定价方法管理174

8.10.3 预约定价方法管理174

8.10.4 一般反避税管理175

8.10.5 其他重要规定175

8.11 企业所得税的申报与缴纳176

8.11.1 纳税年度176

8.11.2 税款缴纳176

8.11.3 纳税地点177

8.11.4 跨地区经营汇总纳税

企业所得税征收管理177

本章小结178

关键术语178

思考题178

第9章 个人所得税180

9.1 个人所得税的概念和特点180

9.1.1 个人所得税的概念180

9.1.2 个人所得税的特点181

9.2 个人所得税的纳税人182

9.2.1 居民纳税义务人183

9.2.2 非居民纳税义务人183

9.3 所得来源地的确定183

9.4 个人所得税的征税项目183

9.4.1 工资、薪金所得183

9.4.2 劳务报酬所得184

9.4.3 稿酬所得184

9.4.4 特许权使用费所得185

9.4.5 经营所得185

9.4.6 利息、股息、红利所得186

9.4.7 财产租赁所得186

9.4.8 财产转让所得186

9.4.9 偶然所得186

9.5 个人所得税的税率187

9.5.1 累进税率187

9.5.2 比例税率188

9.6 个人所得税的计税依据和

税额计算188

9.6.1 应纳税所得额的规定188

9.6.2 居民个人综合所得应

纳税额的计算191

9.6.3 非居民个人四项所得应

纳税额的计算193

9.6.4 经营所得应纳税额的

计算194

9.6.5 财产租赁所得应纳税额的

计算197

9.6.6 财产转让所得应纳税额的

计算197

9.6.7 利息股息红利所得和偶然

所得应纳税额的计算199

9.7 个人所得税的税收优惠200

9.7.1 免税项目200

9.7.2 暂免征税的主要项目201

9.7.3 经批准可以减征个人

所得税的项目202

9.8 境外已纳税款的扣除202

9.9 个人所得税的申报与缴纳203

9.9.1 自行申报纳税203

9.9.2 代扣代缴税款204

9.9.3 纳税地点208

本章小结208

关键术语208

思考题208

第10章 城镇土地使用税和耕地

占用税210

10.1 城镇土地使用税210

10.1.1 城镇土地使用税的概念和

特点210

10.1.2 城镇土地使用税的主要

征收制度211

10.2 耕地占用税215

10.2.1 耕地占用税的概念和

特点215

10.2.2 耕地占用税的主要征收

制度215

本章小结218

关键术语218

思考题218

第11章 房产税和车船税219

11.1 房产税219

11.1.1 房产税的概念和特点219

11.1.2 房产税的主要征收

制度219

11.2 车船税223

11.2.1 车船税的概念和特点223

11.2.2 车船税的主要征收

制度224

本章小结228

关键术语228

思考题228

第12章 印花税和契税230

12.1 印花税230

12.1.1 印花税的概念和特点230

12.1.2 纳税人与扣缴义务人231

12.1.3 税目与税率231

12.1.4 计税依据与税额计算232

12.1.5 税收优惠233

12.1.6 缴纳方法与纳税申报233

12.2 契税234

12.2.1 契税的概念和特点234

12.2.2 纳税人234

12.2.3 征税范围234

12.2.4 税率、计税依据和税额

计算235

12.2.5 税收优惠236

12.2.6 申报与缴纳236

本章小结237

关键术语237

思考题237

第13章 其他各税238

13.1 车辆购置税238

13.1.1 车辆购置税的概念和

特点238

13.1.2 车辆购置税的主要

征收制度238

13.2 船舶吨税241

13.2.1 船舶吨税的概念和

特点241

13.2.2 船舶吨税的主要征收

制度242

13.3 环境保护税243

13.3.1 环境保护税的概念和

特点243

13.3.2 环境保护税的主要征收

制度244

本章小结247

关键术语247

思考题247

第14章 中国现行税制的发展与

展望248

14.1 中华人民共和国成立初期

至改革开放之前的税制

建设248

14.1.1 1949—1953年，新中国

税制的初步建立248

14.1.2 1958年，简化税制，

试行工商统一税250

14.1.3 1973年，工商税制的

进一步简化251

14.2 20世纪80年代的税制

改革252

14.2.1 1980—1982年，初步

建立涉外税收制度252

14.2.2 1983年和1984年，两步

利改税的实施253

14.3 20世纪90年代初期的税制

改革255

14.3.1 1994年税制改革的指导

思想和遵循原则255

14.3.2 1994年税制改革的主要

内容256

14.3.3 1994年税制改革成功

奠定了我国现行税收

制度的基础257

14.4 2003年开始启动的新一轮

税制改革258

14.4.1 新一轮税制改革的

动因258

14.4.2 新一轮税制改革的指导

原则和主要内容261

14.4.3 2003年以来税制改革的

主要内容262

14.5 2009年开始实施的结构性

减税政策271

14.5.1 结构性减税的概念及

提出的背景271

14.5.2 结构性减税的内容272