新金融工具准则解析及实务应用示例

为掌握上市公司执行企业会计准则、企业内部控制规范和财务信息披露规则的情况，证监会会计部每年都会组织专门力量，审阅上市公司的年度财务报告，重点关注股权投资和企业合并、收入确认、金融工具、公允价值、资产减值、非经常性损益、所得税、政府补助等方面的会计处理、财务信息披露情况及其存在的问题，并对内部控制评价与审计报告的披露情况进行分析和总结，形成年度监管报告。对上市公司执行企业会计准则的信息披露进行深入研究，可以为上市公司、非上市公司、会计师事务所、会计从业人员、会计研究者提供更多具有借鉴意义的实务案例。

致同会计师事务所（特殊普通合伙）连续17年对沪深Ａ股上市公司年度报告进行跟踪分析，形成事务所内部会计提示。新金融工具准则的施行，为会计实务和理论研究带来了新的挑战。《新金融工具准则解析及实务应用示例》结合历年的年报分析研究成果，从新金融工具准则涉及的常见会计事项中选取一些广受关注的事项进行归纳整理和分析。为便于会计师事务所执行有针对性的审计程序，本书还归纳整理了新金融工具准则的审计应对相关内容，包括分类和计量、减值和公允价值计量相关的核心审计程序，以及上市公司年报审计关键审计事项应对示例。

本书可以作为与会计相关的学生、学者、会计从业人员、会计师事务所审计从业人员及财务报表使用者更好地理解和运用企业会计准则进行信息披露和报表分析的参考工具。

“Grant Thornton（致同）”是指Grant Thornton成员所在提供审计、税务和咨询服务时所使用的品牌，并按语境的要求可指一家或多家成员所。

致同会计师事务所（特殊普通合伙）是Grant Thornton International Ltd（GTIL，致同国际）的成员所。GTIL（致同国际）与各成员所并非全球合伙关系。GTIL（致同国际）和各成员所是独立的法律实体。服务由各成员所提供。GTIL（致同国际）不向客户提供服务。GTIL（致同国际）与各成员所并非彼此的代理，彼此间不存在任何义务，也不为彼此的行为或疏漏承担任何责任。

本出版物所含信息仅作参考之用。致同（Grant Thornton）不对任何依据本出版物内容所采取或不采取行动而导致的直接、间接或意外损失承担责任。

序言

致同会计师事务所（特殊普通合伙）首席合伙人 徐华

致同会计师事务所连续17年对沪深Ａ股上市公司年度报告进行跟踪分析、归纳总结，《致同研究之企业会计准则实务指引系列（第二册）：新金融工具准则解析及实务应用示例》是结合新金融工具准则的实施情况，由专业技术部编写的一本对资本市场具有参考和借鉴意义的书籍。该书基于2017年财政部发布的修订后的新金融工具准则，对相关准则的核心要点进行归纳，并结合实务案例分析和2018年、2019年上市公司年度报告中的实务应用示例对准则的判断框架和关键点进行梳理，以准则解析为切入点，将新金融工具准则核心要点和上市公司年度财务报告的相关披露示例呈现于读者，是一本工具书。

会计信息披露质量的关键在于披露是否真实、可靠、充分、及时，以及披露的对象之间是否具有可比性。真实、可靠源自企业对会计准则的理解和应用。准则条文在实务中需要企业根据不同的情况作出判断和处理，准则涉及的内容繁多且部分要求较为原则，单纯地靠知识点记忆很难应对复杂的实务情形。本书以结构化、系统化、实例化的方式将准则的内容进行提炼，独特和创新之处在于每一章都对准则的判断框架或判断要点进行了梳理，同时辅以上市公司年报中针对同类型事项的示例，会计处理和披露一目了然。对于复杂的会计处理，还提供了详细的实务案例分析，以帮助读者深入理解新金融工具准则。另外，为便于会计师事务所执行有针对性的审计程序，本书还归纳整理了新金融工具准则的审计应对相关内容，包括核心审计程序和关键审计事项应对示例。

新金融工具准则对金融工具确认和计量做了较大改进，旨在减少金融资产分类，简化嵌入衍生工具的会计处理，强化金融工具减值会计要求。金融资产转移准则在维持金融资产转移及其终止确认判断原则不变的前提下，对相关判断标准、过程及会计处理进行了梳理，突出金融资产终止确认的判断流程，对相关实务问题提供了更加详细的指引。新套期会计的核心理念是将套期会计和风险管理紧密结合，使企业的风险管理活动能够恰当地体现在财务报告中。金融负债与权益工具的区分的基本原则虽然没有改变，但是后续发布的规定对会计准则相关要求及相关应用指南的内容进行了整合细化。上述变化会广泛且深刻影响企业的会计实务和年报披露，这些内容都在本书中有所体现。

致同会计师事务所将结合企业会计准则的最新变化，持续关注上市公司年度报告，研究企业会计准则所涉及的复杂会计事项，挖掘披露案例，为资本市场提供更多有参考意义的实务案例。

2020年8月

前言

致同会计师事务所（特殊普通合伙）风险管理主管合伙人 童登书

致同研究包括企业会计准则实务指引、国际财务报告准则实务指引、美国公认会计原则实务指引、审计准则实务指引、行业及监管案例研究等五大系列，部分研究成果也已陆续通过致同官微、致同官网等渠道发布。目前，致同研究出版物包括“致同研究之美国公认会计原则实务指引系列”（第一册至第四册）及《致同研究之企业会计准则实务指引系列（第一册）：上市公司执行企业会计准则年报披露示例》《致同研究之企业会计准则实务指引系列（第二册）：新金融工具准则解析及实务应用示例》《致同研究之审计准则实务指引系列（第一册）：新审计报告准则解读及上市公司审计报告案例解析》。本书是“致同研究之企业会计准则实务指引系列”的第二册。

真实、准确、完整地披露信息，是公司股票合理定价的基础，更是投资者投资决策的基本依据。会计信息的披露质量影响投资者的投资决策、经济利益以及资本市场的秩序稳定。上市公司会计信息披露的质量一直是我国政府监管部门重点关注的领域。为掌握上市公司执行企业会计准则、企业内部控制规范和财务信息披露规则的情况，证监会会计部每年都会组织专门力量，审阅上市公司的年度财务报告，重点关注股权投资和企业合并、收入确认、金融工具、公允价值、资产减值、非经常性损益、所得税、政府补助等方面的会计处理、财务信息披露情况及其存在的问题，并对内部控制评价与审计报告的披露情况进行分析和总结，形成年度监管报告。对上市公司执行企业会计准则的信息披露进行深入研究，可以为上市公司、非上市公司、会计师事务所、会计从业人员、会计研究者提供更多具有借鉴意义的实务案例。

致同会计师事务所（特殊普通合伙）连续17年对沪深Ａ股上市公司年度报告进行跟踪分析，形成事务所内部会计提示。新金融工具准则的施行，为会计实务和理论研究带来了新的挑战。《致同研究之企业会计准则实务指引系列（第二册）：新金融工具准则解析及实务应用示例》结合历年的年报分析研究成果，从新金融工具准则涉及的常见会计事项中选取一些广受关注的事项进行归纳整理和分析。本书共分为十章，分别为：新金融工具准则修订背景及主要变化，金融资产的分类和计量，金融负债的分类、计量和终止确认，金融工具的减值，金融资产转移，金融负债与权益工具的区分，套期会计，首次施行日衔接的会计处理，列报与披露，以及审计应对。每章均包含准则相关规定和监管指引、准则关键点分析、判断框架或判断要点，以及相关会计事项的上市公司披露示例。为便于会计师事务所执行有针对性的审计程序，本书还归纳整理了新金融工具准则的审计应对相关内容，包括分类和计量、减值和公允价值计量相关的核心审计程序，以及上市公司年报审计关键审计事项应对示例。

本书是“致同研究之企业会计准则实务指引系列”的第二册，另外，结合新收入准则、新租赁准则等新会计准则的陆续施行，致同将持续关注沪深两市Ａ股上市公司的年度报告，继续研究企业会计准则所涉及的复杂会计事项，同时挖掘执行企业会计准则的上市公司年报中有参考借鉴意义的信息披露案例，陆续整理出版上市公司执行企业会计准则年报披露示例系列书籍。

我们希望本书可以作为与会计相关的学生、学者、会计从业人员、会计师事务所审计从业人员及财务报表使用者更好地理解和运用企业会计准则进行信息披露和报表分析的参考工具。

本书所有实务应用示例均摘录自相关上市公司公开披露的年度报告，分析成果是基于各上市公司公开披露的年度报告，致同不对其相关会计处理发表评论，实务中应以企业会计准则的规定和监管要求为准。本书引用的内容也不表明致同赞同或不赞同其做法。本书不应视为专业建议，未征得具体专业意见之前，不应依据本书所述内容采取或不采取任何行动。

2020年8月

第一章 新金融工具准则修订背景及主要变化

第一节 新金融工具准则修订背景和实施规定

第二节 新金融工具准则主要变化

第三节 新金融工具准则的适用范围

第二章 金融资产的分类和计量

第一节 金融资产的分类

第二节 金融资产的计量

第三节 实务应用示例

第三章 金融负债的分类、计量和终止确认

第一节 金融负债的分类

第二节 金融负债的计量

第三节 金融负债的终止确认

第四节 实务应用示例

第四章 金融工具的减值

第一节 预期信用损失模型

第二节 预期信用损失的计量

第三节 前瞻性调整

第四节 应收票据坏账准备计提

第五节 应收账款坏账准备计提

第六节 合同资产坏账准备计提

第七节 其他应收款坏账准备计提

第八节 债务工具投资减值准备的计提

第九节 实务应用示例

第五章 金融资产转移

第一节 准则规定与解析

第二节 保理业务实务应用示例

第三节 资产证券化业务实务应用示例

第六章 金融负债与权益工具的区分

第一节 准则规定与解析

第二节 优先股及永续债会计分类的实务应用示例

第三节 特殊金融工具会计分类的实务应用

第七章 套期会计

第一节 套期保值与套期会计

第二节 套期工具和被套期项目

第三节 套期关系评估

第四节 确认和计量

第五节 实务应用示例

第八章 首次施行日衔接的会计处理

第一节 准则规定与解析

第二节 实务应用示例

第九章 列报与披露

第一节 准则规定与解析

第二节 实务应用示例

第十章 审计应对

第一节 分类和计量相关的审计应对

第二节 减值相关的审计应对

第三节 公允价值计量相关的审计应对

附录 金融工具准则新旧对比

后记